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中注協發布2016年年報審計情況快報(第八期)

2017年4月10日,中注協發布上市公司2016年年報審計情況快報(第八期),全文如下:

一、會計師事務所出具上市公司年報審計報告總體情況

3月26日—4月7日,40家證券資格會計師事務所(以下簡稱“事務所”)共爲659家上市公司出具了財務報表審計報告(詳見附表1),其中,滬市主板286家,深市主板106家,中小板163家,創業板104家。從審計報告意見類型看,643家上市公司被出具了標准無保留意見審計報告,14家上市公司(澄星股份、恒生電子、甯波富邦、甯波中百、撫順特鋼、*ST南化、金杯汽車、東方銀星、*ST山煤、新安股份、*ST寶實、仁智股份、一汽夏利和*ST墨龍)被出具了帶強調事項段的無保留意見審計報告,2家上市公司(*ST匹凸和一汽轎車)被出具了保留意見審計報告。

截至4月7日,40家事務所共爲1411家上市公司出具了財務報表審計報告(詳見附表2),其中,滬市主板573家,深市主板231家,中小企業板357家,創業板250家。從審計報告意見類型看,1381家上市公司被出具了標准無保留意見審計報告,28家上市公司被出具了帶強調事項段的無保留意見審計報告,2家上市公司被出具了保留意見的審計報告。

3月26日—4月7日,38家事務所共爲377家上市公司出具了內部控制審計報告(詳見附表3),其中,滬市主板248家,深市主板109家,中小板16家,創業板4家。從審計報告意見類型看,365家上市公司被出具了標准無保留意見內控審計報告,9家上市公司(明星電纜、東方銀星、*ST南化、*ST山煤、新安股份、恒源煤電、*ST寶實和國海證券)被出具了帶強調事項段的無保留意見內控審計報告,3家上市公司(*ST匹凸)被出具了否定意見的審計報告。

截至4月7日,40家事務所共爲773家上市公司出具了內部控制審計報告(詳見附表4),其中,滬市主板507家,深市主板231家,中小板29家,創業板6家。從審計報告意見類型看,753家上市公司被出具了標准無保留意見的內控審計報告,16家上市公司被出具了帶強調事項段的無保留意見審計報告,4家上市公司被出具了否定意見的內控審計報告。

截至4月7日,15家事務所對30家上市公司出具了非標准財務報表審計報告;9家事務所對20家上市公司出具了非標准內部控制審計報告(詳見附表5)。

3月26日—4月7日,10家事務所按照新審計報告准則爲56家A+H股上市公司出具了審計報告。

截至4月7日,10家事務所按照新審計報告准則對84家A+H股上市公司出具了審計報告(詳見附表6)。

二、出具非標准審計報告的情況

(一)帶強調事項段的無保留意見財務報表審計報告

1.澄星股份。江蘇公證天業會計師事務所審計報告強調事項段內容如下:我們提醒財務報表使用者關注,如附注十一之2所述:2015年12月22日,澄星股份收到中國證券監督管理委員會《調查通知書》(蘇證調查通字【2015027】號)。因澄星股份涉嫌未按規定披露信息,根據《中華人民共和國證券法》的有關規定,中國證券監督管理委員會決定對澄星股份進行立案調查。截至審計報告日,該調查正在進行中。本段內容不影響已發表的審計意見。

2.恒生電子。天健會計師事務所審計報告強調事項段內容如下:

我們提醒財務報表使用者關注,如財務報表附注十三其他重要事項(二)1所述,恒生電子公司子公司杭州恒生網絡技術服務有限公司(以下簡稱網絡技術公司)于2016年12月13日收到中國證券監督管理委員會行政處罰決定書(〔2016〕123號),決定“沒收杭州恒生網絡技術服務有限公司違法所得109,866,872.67元,並處以329,600,618.01元罰款。”截至2016年12月31日,網絡技術公司累計已預提上述罰沒支出439,467,490.68元。截至本財務報表批准日,網絡技術公司已支付20,500,000.00元,尚未支付418,967,490.68元。截至2016年12月31日,網絡技術公司賬面淨資産余額爲-415,690,077.38元,網絡技術公司持續經營能力存在重大不確定性。本段內容不影響已發表的審計意見。

3.甯波富邦。天健會計師事務所審計報告強調事項段內容如下: 我們提醒財務報表使用者關注:甯波富邦公司2016年度扣除非經常性損益後的淨虧損爲2,649.10萬元,截至2016年12月31日止,流動負債高于流動資産16,712.08萬元。甯波富邦公司已在財務報表附注二(二)中披露了擬采取的改善措施,但其持續經營能力仍然存在重大的不確定性。本段內容不影響已發表的審計意見。

4.甯波中百。立信會計師事務所審計報告強調事項段內容如下:我們提醒財務報表使用者關注,如財務報表附注十二、2所述,截至財務報表批准日,中國建築第四工程局有限公司對甯波中百提出的仲裁尚在審理當中,其結果具有不確定性。本段內容不影響已發表的審計意見。

5.撫順特鋼。中准會計師事務所審計報告強調事項段內容如下:我們提醒財務報表使用者關注,如財務報表附注十所述,截止財務報表批准日,東北特殊鋼集團有限責任公司、東北特鋼集團大連特殊鋼有限責任公司的破産重整尚在進行中,撫順特殊鋼股份有限公司爲東北特殊鋼集團有限責任公司、東北特鋼集團大連特殊鋼有限責任公司提供的債務擔保,其結果具有不確定性。本段內容不影響已發表的審計意見。

6.*ST南化。瑞華會計師事務所審計報告強調事項段內容如下:我們提醒財務報表使用者關注:如財務報表附注十二、(四)所述:①2015年12月9日股東大會通過終止搬遷的決定,南化股份公司處置了停産搬遷相關資産。2016年度母公司營業收入8,486.27萬元,淨利潤3,347.79萬元,淨資産29,875.90萬元,扣除非經常性損益,經營業績連年虧損,未來的生産經營情況存在重大不確定性。②子公司南甯綠洲化工有限責任公司2016年末資産總額41,329.76萬元,負債總額48,009.42萬元,淨資産-6,679.66萬元。因建設用地未能如期交付,籌建工作進展緩慢,不能按期建成投産,未來的生産經營情況也存在重大不確定性。上述事項表明存在可能導致對南甯化工股份有限公司持續經營能力産生重大疑慮的重大不確定性。

7.金杯汽車。衆華會計師事務所審計報告強調事項段內容如下:我們提醒財務報表使用者關注,雖然金杯汽車公司擬采取改善措施,但持續經營能力仍存在重大不確定性,本段內容不影響已發表的審計意見。

8.東方銀星。信永中和會計師事務所審計報告強調事項段內容如下:我們提醒財務報表使用者關注,東方銀星公司現階段處于轉型期,僅有少量建材貿易業務,如財務報表附注三(2)所述,東方銀星公司已在該財務報表附注中披露了擬采取的改善措施,但其持續經營能力仍然存在一定的不確定性。本段內容不影響已發表的審計意見。

9.*ST山煤。立信會計師事務所審計報告強調事項段內容如下:我們提醒財務報表使用者關注,如財務報表附注十一、(二)或有事項所述,山煤煤炭進出口有限公司發生訴訟,山煤國際能源集團華南有限公司對外提供擔保及其訴訟,其最終影響具有不確定性。本段內容不影響已發表的審計意見。

10.新安股份。天健會計師事務所審計報告強調事項段內容如下:我們提醒財務報表使用者關注,如財務報表附注三重要會計估計變更所述,新安股份公司因會計估計變更增加2016年度歸屬于母公司所有者的淨利69,866,500.16元,對新安股份公司2016年度經營成果具有重大影響。如財務報表附注十或有事項所述,截至財務報表批准報出日,新安股份公司控股子公司泰州新安阻燃材料有限公司應環保部門要求停産整改,其結果具有不確定性。本段內容不影響已發表的審計意見。

11.*ST寶實。信永中和會計師事務所審計報告強調事項段內容如下:我們提醒財務報告使用者關注,如財務報表附注十所述,寶塔實業公司近三年扣除非經常性損益後的淨利潤爲負,截止2016年12月31日累計未分配利潤爲-530,424,835.38元;主營業務萎縮,盈利能力下降;2016年度經營性現金淨流量爲-44,034,149.34元,年末非受限的貨幣資金余額3,643,650.76元,資金周轉困難。寶塔實業公司已在財務報表附注十充分披露了擬采取的改善措施,但其持續經營能力仍然存在重大不確定性。本段內容不影響已發表的審計意見。

12.仁智股份。衆華會計師事務所審計報告強調事項段內容如下:我們提醒財務報表使用者關注,如財務報表附注12.2.5所述,仁智股份2016年4月20日仁智股份接到大連市人民檢察院起訴書(大檢公訴邢訴【2016】41號):對公司及公司原董事長錢忠良先生在履職期間以單位行賄罪依法提起公訴。該案已于2016年11月22日進行了開庭審理,截至財務報表批准日,該案還尚未判決,其結果具有不確定性。本段內容不影響已發表的審計意見。

13.一汽夏利。瑞華會計師事務所審計報告強調事項段內容如下:我們提醒財務報表使用者關注,如財務報表附注二、2所述,一汽夏利2016年度實現利潤總額16,588.30萬元,其中非經常性收益183,892.69萬元,2016年12月31日流動負債高于流動資産33,411.72萬元,表明存在可能導致對一汽夏利持續經營能力産生疑慮的重大不確定性。本段內容不影響已發表的審計意見。

14.*ST墨龍。信永中和會計師事務所審計報告強調事項段內容如下:我們提醒財務報表使用者關注,如財務報表附注十五、4所述,中國證券監督管理委員會對山東墨龍、控股股東和公司總經理立案調查,截止本報告出具日,調查尚未結束,未來結果存在不確定性。本段內容不影響已發表的審計意見。

(二)保留意見的財務報表審計報告

1.*ST匹凸。中喜會計師事務所審計報告導致保留意見的事項如下:

(1)如匹凸匹公司2016年度財務報表附注十二、2、(1)所示,匹凸匹公司系深圳柯塞威基金管理有限公司(以下簡稱:柯塞威)的發起人股東,原持有柯塞威100%的股權。2015年6月,匹凸匹公司將持有的100%柯塞威股權全部轉讓給鮮言,轉讓後,鮮言是柯塞威的唯一股東。轉讓時柯塞威的注冊資本爲10億元人民幣,實繳資本爲1.15億元。由于與柯塞威發生合同糾紛,自然人黃永述于2016年1月19日將柯塞威、匹凸匹公司、鮮言列爲被告向廣東省深圳市中級人民法院提起了訴訟。匹凸匹公司作爲柯塞威的發起人股東,成爲本案第二被告,在柯塞威未實繳注冊資本的本息範圍內對柯塞威的債務承擔連帶責任。匹凸匹公司認爲由于柯塞威現任股東受到中國證監會的巨額罰款,難以具備相應的賠付能力,匹凸匹公司作爲本案的連帶責任人,在承擔相關賠償責任之後,將難以向柯塞威現任股東進行追償。經匹凸匹公司第七屆董事會第四十次會議審議批准,公司將很可能承擔並無法實現追償的賠償金額213,436,624.45元(黃永述的訴訟請求保證金、投資顧問費及訴訟費共計233,247,804.00元,抵減第一順序可賠償金額19,811,179.55元)在2016年報中確認爲預計負債。由于上述訴訟事項涉及的法律問題較多,作爲第一責任人的柯塞威實際償付能力尚無法確認,且截至審計報告日,廣東省深圳市中級人民法院尚未開庭審理此案,我們無法確認匹凸匹公司計提預計負債金額的准確性。

(2)如匹凸匹公司2016年度財務報表附注五、(八)所示,本期對原控股子公司荊門漢通失去控制並且也不具備重大影響,匹凸匹公司將該投資轉入可供出售金融資産核算。基于荊門漢通的經營及財務狀況的最新變化,匹凸匹公司根據荊門漢通持續運營所需的後續資金投入情況判斷,荊門漢通預計將不再具備持續經營能力,面臨清算風險。匹凸匹公司對荊門漢通的資産、負債情況進行了測算,荊門漢通2016年10月末已資不抵債,持有的42%股權已不具備價值,轉入可供出售金融資産的公允價值確認爲0.00元。如匹凸匹公司2016年度財務報表附注五、(五)所示,荊門漢通在缺乏後續資金投資能力的情況下,按照國家《土地管理法》規定,未開發的1、2號地塊均面臨被政府收回的風險,其他資産存在一定的變現價值。由于荊門漢通全部資産的可變現價值已經低于優先債務,荊門漢通已無力承擔一般債務,匹凸匹公司對荊門漢通的應收款項存在無法收回的可能性,經匹凸匹公司第七屆董事會第四十次會議審議批准,在2016年度財務報告中對應收荊門漢通126,653,580.00元債權全額計提減值准備。

由于荊門漢通的資産主要爲剩余未銷售房産,其變現金額受銷售形式、銷售時間的影響較大(匹凸匹公司采用的是快速變現折價(按5.6折)的測算方法),故預計資産未來現金流量金額具有不確定性;由于未開發的1、2號地塊均面臨被政府收回的風險,故荊門漢通的投資是否能夠得到補償具有不確定性。

由于上述事項中預計資産未來現金流量金額具有不確定性,我們無法確認匹凸匹公司判斷對荊門漢通42%股權的公允價值爲0.00元及對應收荊門漢通126,653,580.00元債權全額計提減值准備的准確性。

2.一汽轎車。瑞華會計師事務所審計報告導致保留意見的事項如下:如財務報表附注“十四、2”所述,一汽轎車公司2016年度日常關聯交易金額的議案未獲股東大會通過,並且關聯交易對公司影響重大,我們無法就未獲得股東大會授權的關聯交違反《深圳證券交所股票上市規則(2014年修訂)》等相關規定對財務報表的影響獲取充分、適當的審計證據,也無法確定是否有必要對財務報表相關金額進行調整。

(三)帶強調事項段的無保留意見內部控制審計報告

1.明星電纜。瑞華會計師事務所內部控制審計報告強調事項段內容如下:明星電纜公司于2016年6月30日收到湖北省宜昌市點軍區人民法院《刑事判決書》【2016】鄂0504刑初21號,因公司犯單位行賄罪,被判處罰金人民幣五百萬元。本段內容不影響己對財務報告內部控制發表的審計意見。

2.東方銀星。信永中和會計師事務內部控制審計報告強調事項段內容如下:我們提醒內部控制審計報告使用者關注,由于東方銀星公司現正處于轉型期,只有少量的貿易業務,故我們未對東方銀星公司的采購業務、銷售業務、房地産工程項目等內部控制活動的有效性進行測試。本段內容不影響己對財務報告內部控制發表的審討意見。

3. *ST南化。瑞華會計師事務所內部控制審計報告強調事項段內容如下:我們提醒內部控制審計報告使用者關注:由于南化股份公司自2013年9月起全麗停産並實施整體搬遷工作.2015年12月9日股東大會通過終止搬遷的決定,未發生生産業務,無正常原材料采購業務,只有少量的貿易采購和銷售業務,故注冊會計師未對生産管理、原料采購內部控制活動的有效性進行測試,對于銷售管理受業務限制,也只進行了有限的測試,子公司綠洲公司因建設用地未能及時交付,工程建設基本處于停滯狀態,因此對其業務循環內部控制活動的有效性也未進行測試。在內部控制審計過程中,注冊會計師注意到南化股份公司在個別關聯交易管理中存在識別風險,同時公司己對相關風險進行有效控制。本段內容不影響己對財務報告內部控制發表的審計意見。

4.*ST山煤。立信會計師事務所內部控制審計報告強調事項段內容如下:我們提醒內部控制審計報告使用者關注,2016年度,山煤國際公司對于其下屬一家全資子公司2014年度違規對外擔保事項,安排進行了相關整改並公告,但該擔保事項仍在存續,本段內容不影響我們己對財務報告內部控制發袤的審計意見。

5.新安股份。天健會計師事務所審計報告強調事項段內容如下:我們提醒內部控制審計報告使用者關注,新安股份公司子公司由于對廢水廢料的處理被相關部門處罰,新安股份公司己采取相關治理措施。本段內容不影響己對財務報告內部控制發表的審計意見。

6.恒源煤電。立信會計師事務所審計報告強調事項段內容如下:我們提醒內部控制審計報告使用者關注:根據《安徽恒源煤電股份有限公司與安徽省皖北煤電集團財務有限公司關聯交易的資金風險防範制度》,貴公司在安徽省皖北煤電集團財務有限公司存款每日余額的限額標准:制定依據爲公司最近一個會計年度經審計總資産金額的5%且不超過最近一個會計年度經審計的期末貨幣資金總額的50%的原則確定,且不超過證券監管部門的相關規定。2016年度,公司在安徽省皖北煤電集團財務有限公司每日銀行存款余額存在超過上述制度規定的情況,2016年12月31日,貴公司在安徽省皖北煤電集團財務有限公司銀行存款余額爲147,400.48萬元,占2015年度經審計的總資産金額的11.36%,占2015年度經審計的期末貨幣資金的115.62%。針對報告期內發現的內部控制缺陷,貴公司己進行如下整改:加強對資金管理崗位業務人員的培訓,使他們全面熟悉各項內控制度。加強管理人員對資金管理中心人員業務的監督管理以及業務運行指標的控制。貴公司對上述違規情況進行了自查自糾,2017年4月7日,上述違規情況己得到糾正,貴公司承諾,今後將嚴格執行《安徽恒源煤電股份有限公司與安徽省皖北煤電集團財務有限公司關聯交易的資金風險防範制度》等資金管理制度的規定,切實保障恒源煤電在安徽省皖北煤電集團財務有限公司存款資金的安全性,確保上述違規行爲不再發生。本段內容不影響對財務報告內部控制有效性發表的審計意見。

7.*ST寶實。信永中和會計師事務所內部控制審計報告強調事項段內容如下:我們提醒內部控制審計報告使用者關注,如《寶塔實業股份有限公司2016年度內部控制評價報告》三(三)所述,公司內部控制存在以下重要缺陷:寶塔實業公司成本核算及銷售成本結轉等依賴于信息系統自動生成數據,但目前的信息系統運行不穩定,可能導致公司存貨及營業成本核算不准確。公司已認識到上述缺陷的重要影響,采取積極措施對上述缺陷進行整改,已于2016年9月啓動新信息系統的建設工作,截止年末尚未正式上線。上述所述內容不影響已對財務報告內部控制發表的審計意見。

8.國海證券。大信會計師事務所內部控制審計報告強調事項段內容如下:我們提醒內部控制審計報告使用者關注:報告期內,發生張楊等人僞造貴公司印章私簽債券交易協議事件。上述事件經媒體披露後,貴公司收到廣西證監局《監督檢查通知書》)(桂證檢查字2016025號),廣西證監局檢查組于2016年12月15日進場對貴公司債券等相關業務開展現場檢查工作。貴公司董事會2016年度內部控制評價報告之其他事項說明段披露了上述事項。本段內容不影響已對財務報告內部控制發表的審計意見。

9.歡瑞世紀。天健會計師事務所審計報告強調事項段內容如下:我們提醒內部控制審計報告使用者關注,如歡瑞世紀公司董事會2016年度內部控制評價報告所述,歡瑞世紀公司于2016年發行股份購買了歡瑞世紀(東陽)影視傳媒有限公司(以下簡稱被收購公司),並將其納入2016年度財務報表合並範圍。根據《上市公司實施企業內部控制規範體系監管問題解答(2011年第l期,總第1期)》的相關豁免規定,歡瑞世紀公司在對財務報告內部控制于2016年12月31日的有效性進行評價時,未將被收購公司的財務報告內部控制包括在評價範圍內。同樣地,按照《企業內部控制審計指引實施意見》的相關指引,我們對歡瑞世紀公司財務報告內部控制執行審計工作時,也未將被收購公司的財務報告內部控制包括在審計範圍內。本段內容不影響己對財務報告內部控制發表的審計意見。

(四)否定意見的內部控制審計報告

1.*ST匹凸。中喜會計師事務所內部控制審計報告導致否定意見的事項如下:

(1)未能及時有效的控制訴訟損失的風險,從而導致了公司可能承擔連帶賠償,與之相關的財務報告內控失效。匹凸匹公司系深圳柯塞威基金管理有限公司(以下簡稱:柯塞威)的發起人股東,原持有柯塞威100%的股權。2015年6月,匹凸匹公司將持有的100%柯塞威股權全部轉讓給鮮言,轉讓後,鮮言是柯塞威的唯一股東。轉讓時柯塞威的注冊資本爲10億元人民幣,實繳資本爲1.15億元。自然人黃永述因與柯塞威發生合同糾紛,于2016年1月19日將柯塞戚、匹凸匹公司、鮮言列爲被告向廣東省深圳市中級人民法院提起了訴訟。匹凸匹公司作爲柯塞威的發起人股東,成爲本案第二被告,在柯塞威未實繳注冊資本的本息範圍內對柯塞威的債務承擔連帶責任。近日柯塞威現任股東受到中國證監會的巨額罰款,難以具備相應的賠付能力,公司作爲本案的連帶責任人,在承擔相關賠償責任之後,將難以向柯塞威現任股東進行追償。經匹凸匹公司第七屆董事會第四十次會議審議批准,在2016年度財務報告中對該案件計提預計負債213,436,624.45元。由于公司對于發現的重大訴訟風險,未能及時有效的控制訴訟損失的風險,導致匹凸匹公司可能因履行連帶責任而承擔損失的風險。如財務報表附注所述,截至財務報表批准日,黃永述對柯塞威、匹凸匹公司和鮮言提出的訴訟尚未開庭,其判決結果具有不確定性。

(2)未能對原子公司實施有效的管控,從而導致公司原實際控制人通過其控制的關聯企業與上市公司原子公司荊門漢通、匹凸匹金融信息服務(深圳1)有限公司期間發生大額資金往來,並喪失對荊門漢達、湖北漢佳的控制權,未對荊門漢通的生産經營管理采取有效措施,與之相關的財務報告內控失效。①匹凸匹公司未能對原子公司荊門漢通置業有限公司(以下簡稱:荊門漢通)以及匹凸匹金融信息服務(深圳1)有限公司實施有效管控,致使匹凸匹公司原實際控制人在報告期內利用關聯企業深圳柯塞威金融信息服務有限公司、匹凸匹網絡科技(上海)有限公司、荊門漢達實業有限公司期間發生大額資金往來。②2016年6月27日,荊門漢通在未履行公司決策審批程序的情況下,召開董事會審議通過《深圳柯塞威大數據有限公司以貨幣形式增資6000萬元到荊門漢達實業有限公司》和《深圳柯塞威網絡科技有限公司以貨幣形式增資3000萬元到湖北漢佳置業有限公司》兩項議案,並且辦理了工商變更登記手續。上述增資事項完成後,荊門漢通對荊門漢達和湖北漢佳的持股比例由100%變更爲25%。導致匹凸匹公司喪失對荊門漢達、湖北漢佳的控制權。③荊門漢通長期未正常經營,導致欠付工程款、不能按期交房、拖欠稅款等問題,政府多次責令荊門漢通妥善處理。匹凸匹公司對荊門漢通疏于管理,控制力度不強,未能及時有效的對荊門漢通的生産經營采取措施及手段,已經無法正常履行出資人的職責,在不擬進行後續投入的情況下,也未能加強對于投資收回和處置環節以及清收債權的控制,導致匹凸匹公司判斷公司持有的42%荊門漢通股權在喪失控制權時點的公允價值爲零,且2017年3月7日,經匹凸匹公司董事會審議批准,在2016年度報告中對應收荊門漢通債權126,653,580.00元全額計提資産減值准備。

(3)未對分支機構實施有效的內部控制,從而導致重大財務風險,與之相關的財務報告內控失效。由于匹凸匹公司未對福州分公司實施有效的內部控制,報告期內發生了負責人利用職務便利違規使用公司資金的行爲,導致匹凸匹公司出現重大財務風險及資金占用。對于大額資金支付,沒有按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度。由于匹凸匹公司對福州|分公司疏于管理,且對內部控制制度的執行不到位,發現損害公司利益的事項後,雖然采取了向公安機關報案並依法追償的程序,但該事項可能對公司産生重大財産損失。

(4)與財務報告相關的信息披露存在問題,與之相關的財務報告內控失效。匹凸匹公司在會計處理及財務報告披露流程中的審核存在部分運行缺陷,在資産公允價值的判斷、重大資産減值測試、預計訴訟損失等對財務報告産生重大影響的交易和事項上,未能及時判斷重大的交易和事項對財務報告産生影響的程度,缺少預判程序及財務報告應對決策程序,導致公告的財務數據信息披露的准確性存在差距。

匹凸匹公司管理層己識別出上述重大缺陷,並將其包含在企業內部控制評價報告中,上述缺陷在所有重大方面己在《2016年度內部控制評價報告》中得到公允反映。在匹凸匹公司2016年財務報表審計中,我們己經考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質、時間安排和範圍的影響。

注冊會計師提醒財務報表使用者對上述事項予以關注。由于存在上述重大缺陷,我們提醒本報告使用者注意相關風險。

2.一汽轎車。瑞華會計師事務所內部控制審計報告導致否定意見的事項如下:重大缺陷是指一個或多個控制缺陷的組合,可能導致企業嚴重偏離控制目標。一汽轎車股份有限公司2016年度日常關聯交易議案未獲股東大會通過,但一汽轎車公司仍在未獲得股東大會授權的情況下與關聯方進行了該議案所涉及的日常關聯交易。上述情況表明一汽轎車公司與關聯交易的授權和批准相關的內部控制存在重大缺陷,該重大缺陷具有廣泛影響。有效的內部控制能夠爲財務報告及相關信息的真實完整提供合理保證,而上述重大缺陷使一汽轎車公司內部控制失去這一功能。

3.*ST墨龍。信永中和會計師事務所內部控制審計報告導致否定意見的事項如下:公司的財務報告內部控制存在如下重大缺陷:公司2016年前三季度對部分營業收入的確認、計量和營業成本的結轉未有效執行審核等內部控制政策和程序,上述重大缺陷導致了財務報表中營業收入和營業成本等出現錯報。管理層在編制2016年度財務報表時已對相關財務報表項目進行了調整,並于2017年3月30日公司董事會決議通過對2016年第一季度報告、半年度報告和第三季度報告進行修正和重述。公司上述多次出現的營業收入和營業成本等錯報表明相關財務報告內部控制存在重大缺陷。有效的內部控制能夠爲財務報告及相關信息的真實完整提供合理保證,而上述重大缺陷使山東墨龍公司內部控制失去這一功能。山東墨龍管理層已識別出上述重大缺陷,並將其包含在企業內部控制評價報告中。在山東墨龍公司2016年度財務報表審計中,我們已經考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質、時間安排和範圍的影響。本報告並未對我們在2017年3月30日對山東墨龍公司2016年度財務報表出具的審計報告産生影響。

三、按照新審計報告准則披露的關鍵審計事項

(一)皖通高速。普華永道中天會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

無形資産之收費公路特許經營權的會計處理。于2016年12月31日,收費公路特許經營權賬面金額爲人民幣9,143,058,808.34元,占皖通高速總資産的70%。于2016年度,收費公路特許經營權全年增加及攤銷的金額分別爲人民幣567,126,798.78元及人民幣556,599,552.41元。

皖通高速公路施工成本按照無形資産之收費公路特許經營權進行核算,以成本進行初始計量,其中包括借款費用資本化金額。管理層于每年年末根據當年的資本化率計算資本化借款費用,該項計算需要作出重大判斷和假設,以確定適用于貴集團當年度借款利率的加權平均值。

同時,收費公路特許經營權依照當地政府部門授予的特許經營期限采用年限平均法進行攤銷。管理層在確定特許經營期限時,尤其針對那些新獲取的收費公路特許經營權,也需要作出重大判斷和假設。

收費公路特許經營權賬面價值以其初始確認金額減去累計攤銷及累計減值損失金額進行列報。若收費公路特許經營權的賬面值高于其預計可收回金額,其賬面值立即減少至其預計可收回金額。此項減值評估也需要管理層作出重大判斷和假設。

我們關注收費公路特許經營權的會計處理是因爲此等資産對合並財務報表的重要性,和所涉及的重大判斷和假設。

(二)中國石化。普華永道中天會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.油氣資産賬面價值的可收回性

于2016 年12 月31 日,油氣資産的賬面價值爲人民幣215,124 百萬元。低迷的原油價格提示2016 年12 月31日的油氣資産賬面價值可能存在減值迹象。中國石化以預計未來現金流量的現值計算確定油氣資産的可收回金額,其中涉及的關鍵估計或假設包括:

- 未來原油價格;

- 未來産量;

- 未來生産成本以及

- 折現率。

由于2016 年12 月31 日油氣資産賬面價值金額重大,且管理層在確定油氣資産預計未來現金流量的現值時運用了估計或假設,因此,我們在審計中重點關注了該事項。

2.因外部投資者對管道有限公司注資而産生收益的會計處理

中國石化原全資子公司管道有限公司于2016 年通過增資方式引進外部投資者。外部投資者注資後中國石化對管道有限公司的持股比例由100%減爲50%,從能夠實施控制變爲具有重大影響。因此,中國石化不再將管道有限公司納入合並範圍,而將其作爲聯營公司進行核算,並確認投資收益人民幣205.62 億元。由于該投資收益對2016 年度財務報表影響重大,因此,我們在審計中重點關注了該事項。

(三)滬甯高速。德勤華永會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

公路經營權。于2016年12月31日,甯滬高速公司的公路經營權淨值爲人民幣20,625,788,419元,2016年度公路經營權攤銷金額爲人民幣1,012,784,261元,甯滬高速公司公路經營權根據車流量法計提攤銷,以當月實際車流量占當月實際車流量和預計未來剩余交通流量之和的比例計算當月攤銷金額。未來剩余交通流量是指甯滬高速公司在未來剩余經營期限內總交通流量的預測,屬于重大的會計估計。

因此,我們確定甯滬高速公司的公路經營權攤銷的准確性和公路經營權的計價爲關鍵審計事項。

(四)鄭煤機。立信會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

壞賬准備的計提。2016年期末鄭煤機公司壞賬准備余額爲1,087,188,261.38元,2016年度計入損益的壞賬准備金額爲205,880,133.22元。鄭煤機公司管理層對應收賬款壞賬准備的評估較複雜,管理層需要就應收賬款減值賬戶的識別,未來客戶現金流入的可能性及擔保金額的實現作出重大判斷,並且管理層的估計和假設具有不確定性。基于此壞賬准備金額對財務報表整體重大,且涉及未來現金流量估計和判斷,爲此我們確定應收賬款的減值爲關鍵審計事項。

(五)華電國際。德勤華永會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

與發電業務相關的固定資産和商譽的賬面價值。隨著經濟增速放緩,部分地區電力市場存在發電産能過剩的風險,結合未來發電業務發展計劃及預期,華電國際管理層對與發電業務相關的固定資産和商譽進行了減值測試。如財務報表附注三、25、附注五、14及41所示,在根據資産或資産組預計未來現金流量的現值確定上述長期資産的可收回金額時,需要管理層在合理和有依據的基礎上綜合考慮各種因素作出會計估計,這涉及管理層的重大判斷,具有一定的複雜性。因此,我們將與發電業務相關的固定資産和商譽的賬面價值作爲關鍵審計事項。

(六)複星醫藥。安永華明會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.商譽減值

于2016年12月31日,合並財務報表中商譽的賬面價值爲人民幣3,473,110,437.16元。根據企業會計准則,管理層須每年對商譽進行減值測試。由于每個被收購的子公司就是一個資産組,因此企業合並形成的商譽被分配至相對應的子公司以進行減值測試。減值測試以包含商譽的資産組的可收回金額爲基礎,資産組的可收回金額按照資産組的預計未來現金流量的現值與資産的公允價值減去處置費用後的淨額兩者之間較高者確定,其預計的未來現金流量以5 年期財務預算爲基礎來確定。由于商譽減值過程涉及重大判斷,該事項對于我們的審計而言是重要的。

2.使用壽命不確定的無形資産減值

于2016年12月31日,合並財務報表中使用壽命不確定的無形資産(藥證和商標權)的賬面價值爲人民幣748,827,669.20元。根據企業會計准則,管理層須每年對使用壽命不確定的無形資産進行減值測試。減值測試以單項無形資産或其所屬的資産組爲基礎估計其可收回金額,無形資産的可收回金額按照無形資産産生的預計未來現金流量的現值與資産的公允價值減去處置費用後的淨額兩者之間較高者確定,其預計的未來現金流量以5 年期財務預算爲基礎來確定。由于使用壽命不確定的無形資産減值過程涉及重大判斷,該事項對于我們的審計而言是重要的。

3.開發支出資本化

合並財務報表中2016年研究開發藥品過程中産生的開發支出人民幣348,012,261.32元予以資本化計入“開發支出”項目。開發支出只有在同時滿足財務報表附注三、17中所列的所有資本化條件時才能予以資本化。由于確定開發支出是否滿足所有資本化條件需要管理層進行重大會計判斷和估計,該事項對于我們的審計而言是重要的。

(七)石化油服。致同會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.收入確認

石化油服公司主要向海內外油氣勘探開發企業提供油田工程技術服務,包括地球物理勘探、鑽井工程、測錄井、井下特種作業和工程建設等服務項目,並取得相關的勞務收入和建造合同收入。根據企業會計准則,該等項目在交易的結果能夠可靠估計的情況下,應當在資産負債表日按完工百分比法確認營業收入和營業成本。在應用完工百分比法時,完工進度及預計總成本主要依賴管理層的重大估計和判斷。因此,我們將其作爲關鍵審計事項。

2.固定資産及石油工程專用工具減值

于2016年12月31日,石化油服公司經營性長期資産包括固定資産賬面價值爲288.07億元,長期待攤費用中的石油工程專用工具40.48億元。管理層根據《企業會計准則第8號—資産減值》的規定對固定資産、石油工程專業工具是否存在減值迹象進行判斷。由于原油價格長期在低位運行,主要客戶油氣勘探投資下降,導致石化油服公司工作量持續下降,2016年度産生經營虧損,管理層認爲公司固定資産和石油工程專用工具存在減值迹象。對于存在減值迹象的固定資産、長期待攤費用,管理層按照《企業會計准則第8號—資産減值》的相關要求進一步測算可回收金額。其中,在預計未來現金流量現值時,管理層需要對該資産(或資産組)的收入增長率、服務價格、相關經營成本費用增長率以及計算現值時使用的折現率等作出重大判斷。經測算,管理層綜合評估認爲本期不需計提資産減值准備。鑒于固定資産和使用工程專用工具減值測試需要運用大量估計和判斷,且資産金額重大,故我們將該事項確定爲關鍵審計事項。

3.固定資産折舊年限變更

石化油服公司經董事會審議批准,自2016年1月1日起調整變更石油鑽機、海洋鑽井作業設備、油井測試設備、油井錄井設備等是由工程專用固定資産的折舊年限。該項變更減少2016年度折舊費及 長期待攤費用攤銷費799,966千元,增加2016年度利潤總額799,966千元。該等折舊年限變更系由管理層根據《企業會計准則第4號—固定資産》要求,在年末複核固定資産使用壽命預計數時作出有差異的結論。該等固定資産使用壽命預計數主要依賴管理層的判斷並受其偏向影響,由管理層根據已往經驗並結合預期的技術改變和確定,且影響金額較大。因此,我們將其作爲關鍵審計事項。

(八)招商證券。信永中和會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.可供出售金融資産減值

于2016年12月31日,招商證券可供出售金融資産爲247.22億元,該類金融資産占招商證券資産總額的10.17%。對于可供出售債權工具,管理層考慮該等金融資産是否有客觀性證據表明其于2016年12月31日存在重大減值迹象。對于可供出售權益工具,管理層將公允價值發生“重大下跌”和“持續性下跌”作爲減值迹象的客觀依據。由于需要進行減值評估的金融資産的金額重大,同時該評估還涉及管理層的重大判斷,因此可供出售金融資産減值評估被識別爲審計關注的重點領域。

2.融出資金、買入返售金融資産減值

于2016年12月31日,招商證券融出資金總額爲人民幣533.52億元、買入返售金融資産總額爲人民幣189.53億元,以上金融資産合計人民幣723.05億元,占招商證券資産總額的29.75%。上述金融資産的減值准備按照組合計提(就相同性質的金融資産而言)及按個別認定法(就重大金融資産而言)計算,管理層首先考慮該等金融資産是否有客觀證據表明其存在減值迹象,之後管理層對于未發生減值部分執行組合減值評估。因結余的重大性及判斷的主觀性質,我們將融出資金、買入返售金融資産減值事項識別爲關鍵審計事項。

3.合並範圍的確定

招商證券發起設立若幹集合資産管理計劃、有限合夥企業及投資基金等結構化主體,並在其中擔任投資管理人或者持有權益。截至2016年12月31日,納入合並範圍的結構化主體的總資産爲人民幣46.90億元。管理層綜合評估持有的權益以及作爲結構化主體管理人的報酬是否使招商證券面臨可變回報的影響重大,以判斷招商證券是否作爲主要責任人合並這些結構化主體。我們將結構化主體合並範圍的確定作爲關鍵審計領域主要是因爲招商證券管理層在評估並確定招商證券作爲投資者是否控制結構化主體時做出了重要判斷。

(九)一拖股份。信永中和會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

在産品及庫存商品的可變現淨值。一拖股份公司主要從事農業機械、動力機械等産品的研發、制造和銷售,主要産品爲拖拉機、柴油機及關鍵零部件等。存貨按成本和可變現淨值孰低計量。參見財務報表附注七.10存貨。2016年12月31日存貨賬面余額110,424.28萬元,已計提跌價准備8,952.88萬元,賬面淨值101,471.40萬元。可變現淨值按所生産的産成品的預計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用和相關稅費後的金額確定。管理層在確定預計售價時需要運用重大判斷,並綜合考慮曆史售價以及未來市場變化趨勢。由于該項目涉及金額重大且需要管理層作出重大判斷,我們將其作爲關鍵審計事項。

(十)農業銀行。普華永道中天會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.發放貸款和墊款損失准備

于2016 年12 月31 日,農業銀行合並資産負債表中發放貸款和墊款余額人民幣97,196.39 億元,管理層確認的發放貸款和墊款損失准備余額人民幣4,002.75 億元。發放貸款和墊款損失准備反映了管理層采用個別評估以及組合評估的方法,在報表日對損失准備做出的最佳估計。對于對公貸款,農業銀行逐筆評估其是否存在減值迹象。對于有客觀證據證明已減值的貸款,管理層通過定期預估未來與該筆貸款相關現金流,對損失准備進行評估。針對未發現減值迹象的對公貸款以及全部個人貸款,農業銀行基于相似的信用風險特征采用組合評估的方式爲其計提損失准備。管理層在損失准備組合評估中使用了相關模型,這些模型的關鍵假設包括曆史損失經驗數據、已發生但尚未識別的減值損失識別期間、宏觀經濟、行業和地區風險等因素。管理層定期對這些關鍵假設進行評估,並且在必要情況下做出適當調整。農業銀行的減值貸款識別和損失准備評估過程均涉及重大的管理層判斷,因此我們對此重點關注。

2.不良貸款轉讓終止確認

2016 年度,農業銀行通過向第三方轉讓和發行信貸資産支持證券的方式處置了不良貸款,貸款余額共計人民幣729.69億元。農業銀行經過評估,對上述不良貸款予以終止確認。管理層分析了不良貸款轉讓交易中約定的合同權利和義務,評估了所有權的風險和報酬轉移的程度,若仍然保留部分風險和報酬,則分析是否已失去了對不良貸款的控制,從而確定上述不良貸款轉讓是否滿足終止確認的要求。在評估轉讓的不良貸款是否滿足終止確認條件過程中,農業銀行做出了重大的判斷。基于上述原因,我們將轉讓不良貸款能否實現終止確認作爲審計關注重點。

3.以公允價值計量的金融工具的估值

于2016 年12 月31 日,農業銀行以公允價值計量的金融資産余額爲人民幣18,579.75 億元、金融負債余額爲人民幣3,219.28 億元。上述以公允價值計量的金融資産中的93%以及金融負債中的12%,因其公允價值計量采用市場可觀察輸入值而被歸類爲公允價值第一層次或第二層次,其它金融工具因其公允價值計量采用了市場不可觀察重要的參數,農業銀行將其歸類爲公允價值第三層次。以公允價值計量的金融工具金額重大,且在第三層次金融工具估值過程中需管理層做出重大判斷以選擇並確定不可觀察輸入值,因此我們重點關注以公允價值計量的金融工具的估值。

4.結構化主體的合並

結構化主體主要包括農業銀行發行、管理和/或投資的理財産品、資産證券化産品、基金、信托計劃和資産管理計劃。于2016年12月31日,合並財務報表中核算的合並結構化主體的總資産和農業銀行投資的未合並結構化主體的賬面價值分別爲人民幣3,061.77億元和人民幣344.63億元。此外,于2016年12月31日,農業銀行發行及管理的未合並且未在合並財務報表中核算的非保本理財産品的資産余額爲人民幣13,790.09億元。農業銀行確定是否合並特定結構化主體是基于:對結構化主體所擁有的權力;通過參與結構化主體的相關活動而享有的可變回報;以及有能力運用對結構化主體的權力影響農業銀行回報金額的評估結果。我們考慮到對結構化主體控制的評估,涉及重大判斷以及結構化主體的金額重大,我們確定其爲關鍵審計領域。

(十一)交通銀行。普華永道中天會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.貸款減值准備

截至2016年12月31日,交通銀行發放貸款及墊款總額爲人民幣41,029.59億元,貸款減值准備余額爲人民幣939.13億元,發放貸款及墊款淨額爲人民幣40,090.46億元。管理層基于對資産負債表日貸款組合損失的最佳估計計提貸款減值准備。交通銀行對單項金額重大的貸款及墊款單獨進行減值測試;對單項金額不重大的貸款及墊款,單獨進行減值測試或將其包括在具有相似信用風險特征的組合中進行減值測試。單獨測試未發生減值的貸款及墊款(包括單項金額重大和不重大的貸款及墊款),包括在具有類似信用風險特征的組合中再進行減值測試。交通銀行采用個別方式評估的貸款減值損失金額爲該貸款預計未來現金流量現值與賬面價值的差異。當運用組合方式評估貸款的減值損失時,管理層是根據具有相似信用風險特征的資産發生損失時的曆史經驗對該組合作出減值估計並根據反映當前經濟狀況的相關可觀察系數進行調整。我們關注該領域是因爲發放貸款及墊款余額占交通銀行總資産的47.71%,貸款減值准備的評估涉及重大會計估計及判斷。我們特別關注的領域包括:減值貸款的及時識別,個別評估減值時對減值貸款未來現金流的估計,組合方式評估中模型的選擇、假設和參數的確定,這些假設和參數包括貸款組合的分層、曆史損失經驗、損失識別期間,以及針對特定産品、行業和宏觀經濟環境變化的風險調整。

2.貸款轉讓

2016年,交通銀行通過打包轉讓和資産證券化的方式轉讓貸款原值爲人民幣409.94億元。上述已轉讓貸款是否可以終止確認所涉及的重大管理層判斷主要包括以下方面:①交通銀行是否已經轉移了已轉讓貸款所有權上幾乎所有的風險和報酬,管理層使用模型進行風險與報酬的分析;②如果交通銀行既沒有轉移也沒有保留已轉讓貸款所有權上幾乎所有的風險和報酬,交通銀行將進一步評估是否保留了對已轉讓貸款的控制。因此,我們在審計中對于管理層對已轉讓貸款終止確認的評估予以關注。

3.結構化主體合並評估

交通銀行管理或投資若幹結構化主體。于2016年12月31日,所有結構化主體中,交通銀行根據相關會計准則已合並的結構化主體規模爲人民幣7,612.39億元,未合並的結構化主體的規模爲人民幣20,098.29億元。管理層對控制的三要素(主導結構化主體相關決策的權力、在結構化主體中面臨可變回報以及交通銀行運用權力對結構化主體的權力影響其可變回報的能力)的評估以判斷交通銀行管理或投資的結構化主體是否需要合並。管理層在進行上述評估的過程中,對于交通銀行在結構化主體安排中是作爲主要責任人還是代理人做出了重大判斷。如果交通銀行以主要責任人的身份行使決策權,則該結構化主體需要被合並。我們特別關注結構化主體合並評估的原因是結構化主體規模較大,且評估結構化主體是否需要合並涉及重大判斷。

4.營業稅改征增值稅

根據財政部2016年3月23日發布的《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知(財稅[2016]36號)》,營業稅改征增值稅試點于2016年5月1日開始在金融業推行。因此,自2016年5月1日起,交通銀行主要業務收入適用增值稅。不同于稅額計入營業支出的營業稅,交通銀行增值稅銷項稅額將從各項産品和業務的營業收入中分離,交通銀行購入商品和服務支付的增值稅進項稅可抵減銷項稅,銷項稅扣減可抵扣進項稅後的余額爲當期應繳納增值稅。2016年度營業稅改征增值稅對交通銀行的財務報告相關領域具有廣泛影響,主要涉及從收入、成本和費用中進行增值稅“價稅分離”的系統功能、進項稅計算以及記賬方式。因此我們將此作爲關鍵審計事項。

(十二)中國中冶。德勤華永會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.工程承包建造合同收入確認

如財務報表附注五24(2)和附注五28(4)(a)所示,中國中冶對于所提供的工程承包服務,在建造合同的結果能夠可靠估計時,按照完工百分比法確認收入。管理層需要對建造合同的預計總收入和預計總成本作出合理估計以確定完工進度,並應于合同執行過程中持續評估和修訂,涉及管理層的重大會計估計,因此我們將其認定爲關鍵審計事項。

2.應收賬款的可回收性

如財務報表附注五11及附注五28(4)(b)所示,中國中冶根據應收賬款的可回收性爲判斷基礎確認壞賬准備。鑒于應收賬款年末賬面價值的確定需要管理層識別已發生減值的項目和客觀證據、評估預期未來可獲取的現金流量並確定其現值,涉及管理層運用重大會計估計和判斷,因此,應收賬款的可回收性被視爲關鍵審計事項。

(十三)中國交建。安永華明會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.建造合同收入確認

集團收入主要來自于采用完工百分比法確認的建造合同。完工百分比法涉及管理層的重大判斷和估計,包括對完成的進度、交付的範圍以及所需的服務、合同總成本、尚未完工成本、合同總收入和合同風險的估計。此外,由于情況的改變,合同總成本及合同總收入會較原有的估計發生變化(有時可能是重大的)。建造合同收入確認的會計政策和披露信息見財務報表附注三、30 和附注五、46。

2.應收賬款及長期應收賬款減值准備

對于應收賬款及長期應收賬款計提的壞賬准備,管理層基于交易對方的財務狀況、對應收賬款及長期應收賬款獲取的擔保、應收賬款及長期應收賬款的賬齡、交易對方的信用等級和曆史還款記錄進行評估。計提壞賬准備需要采用重大的會計估計,包括對客戶的信用風險、曆史還款記錄和存在的爭議的考慮。具體披露信息見財務報表附注三、30 和附注五、4 及10。

3.特許經營權減值准備

對于出現減值迹象的特許經營權資産,集團執行減值測試以確定相關特許經營權資産的可收回金額。資産的可收回金額通過現金流量折現方法確定,該方法需要集團對未來現金流量進行假設。這些假設包括對交通量和其他收入的預期,也包括爲特許經營權資産發生的必需維護和運營成本以及折現率。因此,可收回金額的評估包含了重大的會計判斷和估計。具體披露信息見財務報表附注三、30 和附注五、15。

(十四)江西銅業。德勤華永會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.存貨的可變現淨值

截至2016年12月31日江西銅業合並財務報表附注五(8)“存貨”所示存貨賬面余額人民幣15,670,524,374元,存貨跌價准備人民幣258,138,283元。江西銅業管理層在確定存貨可變現淨值時需要運用重大判斷,且影響金額重大,爲此我們確定存貨跌價准備爲關鍵審計事項。


如財務報表附注三(12)、附注三(29.3)所示,資産負債表日,江西銅業的存貨按照成本與可變現淨值孰低計量。當其可變現淨值低于成本時,計提存貨跌價准備。可變現淨值以存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費後的金額確定。

2.應收賬款的可回收性

截至2016年12月31日江西銅業合並財務報表附注五(4)“應收賬款”所示應收賬款賬面余額人民幣13,792,028,071元,應收賬款壞賬准備人民幣2,252,822,079元。由于江西銅業管理層在確定應收賬款預計可收回金額時需要運用重大會計估計和判斷,且影響金額重大,爲此我們確定應收賬款的可回收性爲關鍵審計事項。

如財務報表附注三(11)、附注三(29.4)所示,江西銅業管理層在確定應收賬款預計可收回金額時需要評估相關客戶的信用情況,包括可獲抵押或質押物狀況以及實際還款情況等因素。

(十五)南京熊貓。立信會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

收入確認。2016年度,南京熊貓合並口徑主營業務收入36.39億元,爲南京熊貓合並利潤表重要組成項目,且各經營産品及服務存在差異化,爲此我們確定主營業務收入的真實性和截止性爲關鍵審計事項。根據南京熊貓會計政策,公司收入主要來源于電子制造産品、電子裝備産品、消費電子産品和其他。其中電子制造産品以客戶確認的結算單作爲收入確認時點;電子裝備産品中設備類以客戶確認的簽收單作爲收入確認時點,工程類參照項目監理單位和管理公司提供的工程進度證明書確認項目收入;消費電子産品內銷以客戶簽收單,外銷以出口辦理完報關手續且離岸作爲收入確認依據;其他適用于房租租賃、物業管理等,根據合同約定條款確認收入實現。詳見附注三、(二十四)所述。

(十六)馬鋼股份。安永華明會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.固定資産減值

于2016年12月31日,合並財務報表的固定資産余額爲人民幣35,522,601,715元,占合並財務報表總資産53.6%,占合並財務報表長期資産84.9%,是合並財務報表資産中最大的組成部分。管理層對這些固定資産是否存在減值迹象進行了評估,對于識別出減值迹象的固定資産,管理層通過計算固定資産或固定資産組的可收回金額,並比較可收回金額與賬面價值對其進行減值測試。預測可收回金額涉及對未來現金流量現值的預測,管理層在預測中需要做出重大判斷和假設,特別是未來售價、生産成本、經營費用以及折現率等。由于未來現金流預測和折現的固有不確定性,作爲可收回金額的基礎,固定資産減值測試涉及關鍵判斷和估計。

2.遞延所得稅資産的確認

2016年12月31日,管理層基于預計未來的稅務利潤對能夠實現的可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資産人民幣348,095,783元。遞延所得稅資産實現的可能性受諸多因素影響,包括未來稅務利潤實現的時間和程度的不確定性、稅務籌劃策略以及稅務虧損的到期日。

3.存貨減值

于2016年12月31日,合並財務報表的存貨余額爲人民幣10,548,061,832元。管理層對存貨每季度進行減值測試,對成本高于可變現淨值的,計提存貨跌價准備。可變現淨值按照存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費後的金額確定。管理層在預測中需要做出重大判斷和假設,特別是對于未來售價、生産成本、經營費用以及相關稅費等。由于減值測試過程較爲複雜,年度存貨減值測試涉及關鍵判斷和估計。

(十七)海通證券。立信會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.融出資金的減值

如合並財務報表附注七、(四)所列示,截至2016年12月31日,貴公司融出資金合計634億元,計提減值准備2億元。貴公司對融資類業務計提專項壞賬准備和一般壞賬准備。對于有充分客觀證據、可識別具體損失的融資類項目,貴公司根據客戶狀況和可能損失的金額,分析交易對手的資産運作、抵押證券、擔保比例以及償債能力等,采用專門的方法對相關資産單獨進行減值測試,計提專項壞賬准備。對未計提專項壞賬准備的融資類業務按組合計提,即根據風險分類、按業務規模的一定比例計提一般壞賬准備,用于彌補可能的損失。由于相關資産金額重大,其減值評估需要貴公司管理層(以下簡稱“管理層”)作出重大判斷,我們將該類資産的減值評估確認爲重要審計領域。

2.權益性可供出售金融資産的減值准備

如合並財務報表附注七、(十一)1所列示,截至2016年12月31日,權益性可供出售金融資産的計提的減值准備爲6億元。管理層在資産負債表日對可供出售金融資産進行判斷。對于上市的可供出售金融資産的公允價值若發生較大幅度下降,或在綜合考慮各種相關因素後、或這種下降趨勢屬于非暫時性的,或被投資單位經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等綜合因素發生重大不利變化等,則認定該類資産存在客觀的減值證據,確認減值損失。貴公司對存在減值迹象的非上市股權投資,根據其賬面價值與預計未來現金流量折現確定的現值之間的差額確認減值損失。由于相關資産金額重大,其減值評估需要管理層作出重大判斷,我們將該類資産的減值評估確認爲重要審計領域。

3.商譽的減值測試

如合並財務報表附注七、(十九)所列示,截至2016年12月31日,貴公司商譽的賬面價值合計41億元,相應的減值准備余額爲零。在對包含商譽的相關資産組或者資産組組合進行減值測試時,要求貴公司估計相關資産組或者資産組組合未來的現金流入以及確定合適的折現率去計算現值。若相關資産組的現金流量現值低于其賬面價值的,確認商譽的減值損失。由于相關減值評估與測試需要管理層作出重大判斷,因此我們將該類資産的減值評估確認爲重要審計領域。

4.納入合並範圍的結構化主體的確定

如合並財務報表附注九、(四)所列示,截至2016年12月31日,貴公司認定19個結構化主體納入合並財務報表範圍,這些産品的資産總額爲224億元。貴公司以控制爲基礎確定合並財務報表的合並範圍。判斷控制包括貴公司作爲投資方:(1)擁有對被投資方的權力;(2)通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報;(3)有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。公司如果作爲結構化主體的管理人,則判斷公司擁有對結構化主體的權力。如果貴公司不是結構化主體的管理人,但是以投資者身份參與、且其投資行爲或在結構化主體中擔任的角色,將明顯影響可變回報,則判斷貴公司爲結構化主體的主要負責人,也是判斷公司擁有對結構化主體權力的條件。由于確認是否控制涉及貴公司重大判斷,其結果直接影響合並財務報表的合並範圍,我們將納入合並範圍的結構化主體的確定作爲重要審計領域。

(十八)創業環保。普華永道中天會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

超過信用期的應收賬款的可收回性。于2016年12月31日,總金額人民幣1,815,420千元的應收賬款中,人民幣1,485,435千元已經超過信用期,其中人民幣466,352千元超過信用期一年以上。超過信用期一年以上的應收帳款占總資産的4%。管理層需要對超過信用期的應收賬款的可收回性進行評估,在評估時,需要考慮以前年度的經驗,實施判斷以估計債務人的資信狀況。我們關注此事項是因爲超過信用期的應收賬款金額重大且這些應收賬款可收回性的評估涉及管理層的判斷。

(十九)廣深鐵路。普華永道中天會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

應收賬款壞賬准備。于2016年12月31日,廣深鐵路的應收賬款賬面余額爲人民幣3,369,330,222元,其中包括賬齡爲一年以上、公司管理層評估後認爲雖已逾期但還未減值的部分人民幣847,084,498元。廣深鐵路的應收賬款主要來自于關聯方或國有鐵路及運輸公司。于2016年12月31日,廣深鐵路已計提壞賬准備人民幣4,964,705元。管理層基于對應收賬款的可收回性的評估判斷是否計提應收賬款壞賬准備並估計計提金額。壞賬准備的計提涉及管理層的判斷,而實際情況有可能與預期存在差異。我們關注上述事項是由于上述應收賬款余額對廣深鐵路合並財務報表而言是重大的,而且對上述應收賬款余額可收回性的評估中涉及重大的判斷。

(二十)新華保險。安永華明會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.評估保險合同准備金

于2016年12月31日, 新華人壽保險股份有限公司的保險合同准備金爲人民幣5,432.28億元,占總負債的85%。保險合同准備金評估需要對未來不確定的現金流出作出重大判斷,主要包括對保險合同負債的結算時間和最終賠款金額的估計。保險合同准備金通常通過精算模型來計算。精算模型設計或應用不當,或者模型所使用數據的不完整或不正確均可能導致錯誤。評估過程中假設(例如:投資收益率、折現率、死亡率、發病率、費用率、退保率)的設定,均依賴于新華人壽保險股份有限公司管理層作出的估計。

2.可供出售金融資産減值

于2016年12月31日,新華人壽保險股份有限公司持有人民幣2,833.08億元分類爲可供出售金融資産的投資,新華人壽保險股份有限公司對持有的可供出售金融資産進行減值測試並計提相應的資産減值准備。對于債務工具主要評估是否存在如發行方或債務人發生嚴重財務困難、債務人違反了合同條款等表明可供出售債權類金融資産發生減值的客觀證據。對于權益工具則主要評估其公允價值下跌的“嚴重”或“非暫時性”,在確定何謂“嚴重”或“非暫時性”時,需要進行判斷。除其他客觀證據外,新華人壽保險股份有限公司管理層通常以“資産負債表日該權益工具投資的公允價值低于購置成本50%以上(含)”或“該權益工具投資的公允價值持續一年低于購置成本”作爲可供出售權益類金融資産發生減值的標准。如果有客觀證據表明該可供出售金融資産發生減值,原計入其他綜合收益的因公允價值下降形成的累計損失,予以轉出,計入當期損益。新華人壽保險股份有限公司管理層需要就可供出售金融資産是否存在減值迹象做出重大判斷。

3.在活躍市場無公開市場報價金融資産的公允價值

于2016年12月31日,新華人壽保險股份有限公司持有人民幣2,833.08億元分類爲可供出售金融資産的投資和人民幣116.78億元分類爲以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資産的投資。其中以公允價值計量的信托計劃、理財産品、部分資産管理計劃和部分優先股在活躍市場無公開報價,共計人民幣1,368.28億元。由于在公允價值估值技術中應用了重大的不可觀察參數,因此上述在活躍市場無公開報價的金融資産的公允價值歸屬于第三層級。公允價值評估存在主觀性,尤其對于依賴模型估值、流動性差和缺乏成熟市場定價機制的資産更是如此。對于該等金融資産,估值技術的選擇具有主觀性,且評估假設也存在多種選擇。估值技術及假設的不同選擇及應用可能對公允價值評估結果造成重大影響。

(二十一)中國太保。普華永道中天會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.壽險合同准備金的計量

中國太保壽險合同准備金對財務報表存在重大影響,于2016 年12 月31 日,壽險責任准備金和長期健康險責任准備金賬面余額爲人民幣約6,161 億元,占中國太保總負債的70%。壽險合同准備金的計量需要運用複雜的精算估值模型,並需要管理層在設定假設時作出重大判斷和估計。壽險合同准備金計量中運用的主要假設包括折現率、保險事故發生率( 主要包括死亡率和疾病發生率)、賠付率、退保率、費用以及保單紅利等。我們重點關注該事項是由于壽險合同准備金對財務報表有重大影響,並且精算估值模型中采用的假設涉及重大判斷和估計。

2.非壽險合同准備金的計量

于2016 年12 月31 日,中國太保非壽險合同准備金中的未決賠款准備金賬面余額爲人民幣約366 億元,占中國太保總負債的4%。我們重點關注該事項是由于未決賠款准備金的計量需要管理層在選取模型和設定假設時作出重大判斷,包括對已付或已報告的賠款進展比率以及終極賠付率的判斷。

3.第三層次投資資産的估值

于2016 年12 月31 日,中國太保劃分爲第三層次的以公允價值計量的投資資産的賬面余額爲人民幣約186 億元,占中國太保總資産的2%。我們重點關注了第三層次投資資産,原因是其公允價值的計量采用了估值模型和非可直接觀察的參數及假設。這些估值涉及管理層的重大判斷,我們對此執行了大量審計工作。

(二十二)中國中車。德勤華永會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

商譽的減值。如財務報表附注五、20所示,截至2016年12月31日,中國中車合並資産負債表中商譽賬面原值扣除累計減值准備後的淨值爲人民幣1,286,760千元。如財務報表附注三、30所示,企業合並形成的商譽,中國中車至少在每年年度終了進行減值測試。減值測試要求估計包含商譽的相關資産組的可收回金額,即相關資産組的公允價值減去處置費用後的淨額與相關資産組預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者。在確定相關資産組預計未來現金流量的現值時,中國中車需要恰當的預測相關資産組未來現金流的長期平均增長率和合理的確定計算相關資産組預計未來現金流量現值所采用的折現率,這涉及管理層運用重大會計估計和判斷,同時考慮商譽對于財務報表整體的重要性,因此我們將商譽減值作爲關鍵審計事項。

(二十三)光大證券。畢馬威華振會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.手續費及傭金收入的確認

截至2016年12月31日止年度,貴公司及其子公司(以下合稱“貴集團”)的手續費及傭金收入約占貴集團營業收入總額的80%;貴公司的手續費及傭金收入約占貴公司營業收入總額的72%。手續費及傭金收入主要包括證券經紀業務收入、承銷及保薦業務收入、財務顧問業務收入、投資咨詢服務收入及資産管理業務收入。證券經紀買賣産生的證券經紀業務收入于交易當日確認。承銷及保薦業務收入、財務顧問業務收入、投資咨詢服務收入及資産管理業務收入于提供相應服務且貴集團根據相關客戶服務協議的條款有權收取相關款項時確認。確定承銷及保薦業務收入、財務顧問業務收入、投資咨詢服務收入及資産管理業務收入的確認時點會涉及對評估貴集團有權收取相關款項的時點的重大管理層判斷。由于營業收入是貴集團及貴公司關鍵業績指標之一,且存在可能操縱收入確認時點以達到特定目標或預期的固有風險,同時確定手續費及傭金收入的確認時點會涉及管理層判斷,可能對貴集團及貴公司的淨利潤産生重大影響,因此,我們將手續費及傭金收入的確認識別爲關鍵審計事項。

2.金融工具公允價值的評估

2016年12月31日,貴集團以公允價值計量的金融資産和金融負債對于合並財務報表及個別財務報表而言是重要的,其中:貴集團以公允價值計量的金融資産公允價值合計爲人民幣42,442百萬元,其中公允價值屬于第一層次、第二層次和第三層次的金融資産分別爲人民幣12,468百萬元、人民幣23,356百萬元和人民幣6,618百萬元。貴集團以公允價值計量的金融負債公允價值合計爲人民幣679百萬元,其中公允價值屬于第一層次、第二層次和第三層次的金融負債分別爲人民幣12百萬元、人民幣465百萬元和人民幣202百萬元。貴集團金融工具的估值是以市場數據和估值模型相結合爲基礎,其中估值模型通常需要大量的輸入值。大部分輸入值來源于能夠從活躍市場可靠獲取的數據。當可觀察的參數無法可靠獲取時,即公允價值屬于第三層次的情況下,不可觀察輸入值的確定會使用到管理層估計,這當中會涉及重大的管理層判斷。貴集團已對部分金融工具開發了自有估值模型,這同樣涉及重大的管理層判斷。由于部分金融工具公允價值的評估較爲複雜,且在確定估值模型使用的輸入值時涉及管理層判斷的程度重大,因此,我們將金融工具公允價值的評估識別爲關鍵審計事項。

3.結構化主體的合並

結構化主體通常是爲實現具體而明確的目的設計並成立的,並在確定的範圍內開展業務活動。貴集團可能通過發起設立、持有投資或保留權益份額等方式在結構化主體中享有權益。這些結構化主體主要包括理財産品、投資基金、資産管理計劃、信托産品或資産支持證券等。當判斷是否應該將結構化主體納入貴集團的合並範圍時,管理層應考慮貴集團對結構化主體相關活動擁有的權力,享有可變回報,以及通過運用該權力而影響其可變回報的能力。在某些情況下,即使貴集團並未持有結構化主體的權益,也可能需要合並該主體。在確定是否應合並結構化主體時,管理層需要考慮的因素並非完全可量化的,需要進行綜合考慮。2016年12月31日,貴集團在由第三方機構發起設立但未納入合並範圍的結構化主體中持有的權益的賬面價值爲人民幣15,719百萬元。在貴集團持有權益的由貴集團發起設立但未納入合並範圍的結構化主體中,貴集團所持有的資産的賬面價值爲人民幣4,266百萬元。由于在確定是否應將結構化主體納入貴集團的合並範圍時需要涉及重大的管理層判斷,且合並結構化主體可能對合並資産負債表産生重大影響,因此,我們將貴集團結構化主體的合並識別爲關鍵審計事項。

4.評估合並財務報表中商譽及個別財務報表中對子公司投資的減值

2016年12月31日,貴集團合並財務報表中商譽的賬面價值爲人民幣1,507百萬元,貴公司財務報表中對子公司投資的賬面價值爲人民幣6,677百萬元,占貴集團和貴公司淨資産的比例分別爲3%和14%,上述商譽和對子公司投資主要是貴集團分別于2011年度和2015年度因收購光大證券(國際)有限公司和新鴻基金融集團有限公司形成的。合並財務報表中商譽及個別財務報表中對子公司投資的賬面價值可能存在無法通過使用各相關資産及資産組(即獨立産生現金流入的可認定最小資産組合)所産生的預計未來現金流量以全部收回的風險。爲評估商譽的可收回金額,管理層委聘外部估值專家基于管理層編制的現金流量預測采用預計未來現金流量折現的模型計算各相關資産及資産組的預計未來現金流量現值。由于商譽及對子公司投資的賬面價值分別對合並財務報表及個別財務報表的重要性,同時在確定是否應計提減值時涉及重大的管理層判斷和估計,特別在預測未來現金流量方面包括對預測收入、長期平均增長率和利潤率以及確定恰當的折現率所作的關鍵假設,這些關鍵假設具有固有不確定性且可能受到管理層偏向的影響,因此,我們將評估合並財務報表中商譽及個別財務報表中對子公司投資的減值識別爲關鍵審計事項。

(二十四)新華文軒。德勤華永會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

教材及助學類讀物銷售收入確認。本年度發行分部教材及助學類讀物實現銷售收入人民幣331,553.20萬元,占新華文軒合並及母公司營業收入比例分別爲52%及64%。鑒于教材及助學類讀物銷售收入占比重大,是新華文軒利潤的主要來源,影響關鍵業績指標,並且該類銷售業務交易發生頻繁,涉及衆多分支機構,産生錯報的固有風險較高。因此,我們將教材及助學類讀物銷售收入確認作爲關鍵審計事項。

(二十五)建設銀行。普華永道中天會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.客戶貸款和墊款損失准備

于2016年12月31日,客戶貸款和墊款總額和貸款損失准備余額分別爲人民幣117,570.32億元和人民幣2,686.77億元。建設銀行對貸款損失准備的評估方式包括個別方式評估和組合方式評估。建設銀行對單項金額重大的貸款單獨進行減值測試;對于單項金額不重大的同類客戶貸款,及在個別方式評估中未發現減值的貸款采用組合方式進行減值測試。在個別方式評估下識別減值迹象和估計未來現金流量,在組合方式評估下所采用的參數和假設均需要管理層的重大判斷。同時由于貸款損失准備金額重大,我們在審計過程中將其列爲關鍵審計事項。

2.不良貸款的批量轉讓

于2016年度,建設銀行批量轉讓給外部資産管理公司的不良貸款本金爲人民幣570.58億元。批量轉讓的不良貸款金額重大,且終止確認的測試涉及到管理層的重大判斷。我們關注了不良貸款的轉讓是否得到建設銀行的適當授權,以及不良貸款的處置能否滿足會計准則有關金融資産終止確認的條件。

3.結構化主體的合並評估及披露

于2016年12月31日,建設銀行的結構化主體包括理財産品、資産管理計劃及資金信托計劃等。建設銀行納入合並範圍的結構化主體及未納入合並範圍的結構化主體金額分別披露于財務報表附注9(2)(c)和19。建設銀行投資的結構化主體金額重大,且是否納入合並範圍的評估涉及管理層的判斷。我們特別關注以下方面:(1)管理層根據控制的三個要素所進行的合並評估是否合理,及財務報表中的披露內容是否適當。(2)未納入合並範圍的結構化主體是否在財務報表中得到適當的披露。

4.業務應用系統至財務系統的遷移

建設銀行的財務報告流程很大程度上依賴于信息系統的設計與運行的有效性。于本年度,建設銀行將個別重要業務應用系統的財務核算功能遷移至財務系統中。這些系統包括建設銀行處理境內對私業務、代客外彙及衍生交易等資金業務的相關系統。系統遷移工作涉及重大的系統開發與變更。其實施上線,特別是相關的自動控制、依賴系統的人工控制、系統接口功能及數據轉換等方面,均對建設銀行的財務報告流程産生了重大影響,該流程要確保各業務應用系統中的交易數據被完整獲取並最終生成總賬。因此,我們將境內對私業務、代客外彙及衍生交易等資金業務的財務核算功能向財務系統進行的系統遷移作爲關鍵審計事項。

(二十六)金隅股份。安永華明會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.投資性房地産之公允價值

于2016年12月31日,合並財務報表的投資性房地産的賬面余額爲人民幣149.77億元。投資性房地産采用公允價值模式進行後續計量。金隅股份的管理層(以下簡稱“管理層”)每年聘請具有相關資質的第三方評估機構對投資性房地産的公允價值進行評估。評估采用收益法並參考公開市場價格。對投資性房地産的公允價值評估過程中涉及很多估計和假設,例如投資性房地産所在地區的經濟環境及未來趨勢分析、預計租金、出租率、折現率等,估計和假設的變化會對評估的投資性房地産之公允價值産生很大的影響。

2.商譽減值

于2016年12月31日,合並財務報表商譽賬面余額爲人民幣27.50億元,已經計提的商譽減值准備爲人民幣5,316萬元。管理層在每年年度終了對商譽進行減值測試,並依據減值測試的結果調整商譽的賬面價值。商譽減值測試的結果很大程度上依賴于管理層所做的估計和采用的假設,例如對資産組預計未來可産生現金流量和折現率的估計。該等估計受到管理層對未來市場以及對經濟環境判斷的影響,采用不同的估計和假設會對評估的商譽之可收回價值有很大的影響。

3.企業合並

于2016年金隅股份通過增資及收購股權方式取得了冀東發展集團有限公司(以下簡稱“冀東集團”)55%的股權並達到控制(以下簡稱“重大股權重組”),該事項爲非同一控制下企業合並。金隅股份聘請具有相關資質的第三方評估機構對收購基准日冀東集團可辨認資産和負債的公允價值進行了評估。非同一控制下企業合並中對收購基准日冀東集團可辨認資産和負債的公允價值進行了評估。非同一控制下企業合並中對收購日的判斷、收購日公允價值的確定、商譽的計算和分攤、控制權的分析以及對合並事項的會計處理方面涉及管理層的估計和判斷。

(二十七)民生銀行。畢馬威華振會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.貸款及應收款項減值准備

貸款及應收款項主要包括發放貸款及墊款和應收款項類投資。貸款及應收款項減值准備的確定涉及管理層主觀判斷。對于貴集團及貴行而言,在確定貸款及應收款項減值准備時,導致其具有最大估計不確定性的是根據組合模型以及單項現金流量評估方法確認減值准備的貸款及應收款項,尤其是那些沒有設定擔保物的貸款及應收款項或者可能存在擔保物不足情況的貸款及應收款項。按組合方式確定的減值准備很大程度上依賴于外部宏觀環境和內部信用風險管理策略。貴集團就貸款及應收款項按組合方式確定的減值准備所作估計包括貴集團貸款及應收款項的曆史損失率、曆史衍化期 (即從出現減值迹象到最終認定減值的時間間隔) 及其他調整因素。當有客觀證據表明貸款及應收款項發生減值時,管理層采用單項評估的方式評估其減值准備。在運用判斷確定減值准備時,管理層會考慮多種因素。這些因素包括貸款及應收款項的可行的清收措施、借款人的財務狀況、擔保物的估值、索賠受償順序、是否存在其他債權人及其配合程度。當貴集團聘請外部評估師對特定財産和其他流動性不佳的擔保物進行評估時,可執行性、時間和方式也會影響最終的可收回性並影響資産負債表日的減值准備金額。由于貸款及應收款項減值准備的確定存在固有不確定性並涉及到管理層判斷,同時其對貴集團及貴行的經營狀況和資本狀況會産生重要影響,我們將貸款及應收款項減值准備識別爲關鍵審計事項。

2.金融工具公允價值

貴集團及貴行金融工具的估值以市場數據和估值模型爲基礎,其中估值模型通常需要大量的參數輸入。大部分參數來源于能夠從活躍市場可靠獲取的數據。當可觀察的參數無法可靠獲取時,即公允價值屬于第三層級的情況下,不可觀察參數的確定會使用到管理層估計,這當中會涉及重大的管理層判斷。貴集團已對特定的第二層級及第三層級金融工具開發了自有估值模型,這也會涉及重大的管理層判斷。由于金融工具公允價值的評估涉及複雜的流程,以及在確定估值模型使用的參數時涉及管理層判斷的程度,我們將評估金融工具公允價值識別爲關鍵審計事項。

3.特許經營權減值准備

結構化主體通常是爲實現具體而明確的目的設計並成立的,並在確定的範圍內開展業務活動。貴集團及貴行可能通過發起設立、持有或保留權益份額等方式在結構化主體中享有權益。這些結構化主體主要包括理財産品、投資基金、資産管理計劃、信托計劃或資産支持證券等。當判斷是否應該將結構化主體納入貴集團合並範圍時,管理層應考慮貴集團對結構化主體相關活動擁有的權力,以及通過運用該權力而影響其可變回報的能力。這些因素並非完全可量化的,需要綜合考慮。由于涉及部分結構化主體的交易較爲複雜,我們將結構化主體的合並識別爲關鍵審計事項。

(二十八)南方航空。畢馬威華振會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.客運服務收入確認

貴公司及其子公司 (以下合稱“貴集團”) 的客運服務收入于提供運輸服務時確認。于資産負債表日,貴集團及貴公司已出售但尚未提供運輸服務的客運服務收款金額以票證結算分別計入合並資産負債表及資産負債表。貴集團提供獎勵裏程的客運服務收款金額按照公允價值在提供運輸服務收入與按常旅客裏程獎勵計劃授予會員的獎勵裏程的金額之間進行分配。在相關裏程被兌換或逾期未使用前,獎勵裏程的價值作遞延處理,作爲負債計入遞延收益。在常旅客裏程獎勵計劃下,從第三方取得的銷售獎勵裏程收入同樣作遞延處理,作爲負債計入遞延收益。貴集團使用複雜的信息技術系統,通過處理大量數據持續追蹤運輸服務的提供情況,以確定客運服務收入的確認時點和准確金額。貴集團還建立了信息技術系統用于追蹤獎勵裏程發放、後續兌換及裏程使用的情況。常旅客裏程獎勵計劃授予會員的獎勵裏程的收入金額是基于獎勵裏程的公允價值和預計兌換率進行估計。其中,獎勵裏程的公允價值參考平均票價進行估計;預計兌換率是綜合考慮曆史兌換率、預計兌換的方式及常旅客裏程獎勵計劃的兌換政策進行估計。由于客運服務收入確認涉及使用複雜的信息技術系統,會導致客運服務收入存在可能確認金額不准確或計入不正確的會計期間的固有風險,同時,對常旅客獎勵裏程的公允價值和預計兌換率的估計,會導致客運服務收入存在可能被操縱的固有風險,因此,我們將客運服務收入確認識別爲關鍵審計事項。

2.飛機及相關設備減值

飛機及相關設備的賬面價值對于貴集團合並財務報表及貴公司財務報表而言是重要的。2016年12月31日,貴集團飛機及相關設備的賬面價值爲人民幣136,816,000,000元。飛機及相關設備出現重大減值的可能原因包括飛機市場價值的顯著下降及飛機運營産生淨經營現金流出等因素。管理層依據公允價值減去處置費用後的淨額與資産的預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者,評估飛機及相關設備是否出現減值。在確定預計未來現金流量的現值時,管理層需要對預測飛機運輸服務收入、預測運營成本及使用的折現率作出重大判斷。由于飛機及相關設備的賬面價值對財務報表的重要性且對飛機及相關設備未來現金流量的預測及折現存在固有不確定性,因此,我們將飛機及相關設備減值識別爲關鍵審計事項。

3.大修理准備

2016 年12 月31 日,貴集團通過外部經營租賃方式持有的飛機爲244 架。根據經營租賃協議的條款,貴集團及貴公司應于租賃期結束時按照約定的狀況要求歸還飛機。爲了保證歸還飛機時達到約定的狀況,貴集團在預計大修期間對以經營租賃方式持有的機身及發動機計提大修理准備並將大修支出計入當期損益。基于相同或類似型號的機身及發動機以往實際發生的維修成本經驗、當前經濟及航空業相關的發展,管理層對預計大修周期和大修成本進行估計。2016 年12 月31 日,貴集團于合並財務報表確認的大修理准備 (包含已計在應付賬款內的一年內支付的部分) 爲人民幣2,857,000,000元。由于對不同型號的機身和發動機的大修周期和未來大修成本的預測存在固有不確定性,因此,我們將大修理准備識別爲關鍵審計事項。

(二十九)東方航空。安永華明會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.商譽減值測試

于2016年12月31日,中國東方航空股份有限公司(簡稱“東方航空”、“貴集團”)商譽的賬面價值爲人民幣9,028百萬元。貴集團每年按照相關資産的預計未來現金流量對商譽進行減值測試。貴集團對商譽賬面價值的評估涉及大量的管理層判斷和估計,尤其是對于預計未來現金流量和使用的折現率的判斷和估計。

2.常旅客獎勵積分的遞延收益

貴集團實行常旅客計劃,根據會員累積裏程給予其積分獎勵。對常旅客的獎勵積分采用遞延收益法處理,即將承運票款扣除獎勵積分金額後確認爲收入、獎勵積分金額確認爲遞延收益。待旅客兌換積分且承運、商品交付及服務提供後或積分失效時,按兌換或失效的積分所對應的遞延收益確認爲收入。于2016年12月31日,貴集團常旅客獎勵積分的遞延收益賬面余額爲人民幣1,750百萬元。計入遞延收益的常旅客獎勵積分金額主要根據積分的公允價值及預期兌換率計算。其中積分公允價值參考年度平均票價確定,預期兌換率根據曆史經驗及對未來預測而估計。積分公允價值及預期兌換率采用不同的判斷和估計對計入遞延收益的常旅客獎勵積分金額有重大影響。

3.經營性租賃飛機及發動機的退租檢修准備

于2016年12月31日,貴集團經營性租賃飛機及發動機的退租檢修准備賬面余額爲人民幣3,670百萬元。根據經營租賃協議的相關條款,貴集團應按與出租人訂立協議時約定的狀態交還飛機及發動機。貴集團會對退租時所需發生的退租檢修費用作出估計,並按直線法在相關租賃期間內計提退租檢修准備。經營租賃飛機及發動機的退租檢修准備是基于退租檢修費用的估計,並考慮預計的飛行小時、飛行循環、大修時間間隔。這些判斷和估計在相當大程度上是根據過去相同或類似飛機及發動機型號的退租經驗、實際發生的退租檢修支出,以及飛機及發動機使用狀況而作出。不同的判斷或估計對預計的退租檢修准備有重大影響。

(三十)青島啤酒。普華永道中天會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.山東新銀麥啤酒有限公司商譽及其他長期資産的減值評估

青島啤酒在以前年度收購了新銀麥公司100%的股權,于2016 年12 月31 日,青島啤酒由于收購新銀麥公司形成的商譽賬面價值約爲95,887 萬元,新銀麥公司的其他長期資産主要包括固定資産和無形資産,賬面價值分別約爲27,194 萬元和35,616 萬元。由于新銀麥公司所在區域的啤酒市場競爭加劇,新銀麥公司近幾年存在銷量和利潤下降的情況,因此增加了商譽及其他長期資産可能存在的減值風險。管理層將新銀麥公司判斷爲獨立的現金産生單元,聘請獨立評估師對新銀麥公司的公允價值進行了評估,以協助管理層對新銀麥公司商譽及其他長期資産進行減值測試。減值評估涉及確定折現率等評估參數及對未來若幹年的經營和財務情況的假設,包括未來若幹年的銷售增長率和毛利率等。由于新銀麥公司商譽及其他長期資産的賬面價值對財務報表影響重大,且上述判斷和假設的合理性對商譽及其他長期資産減值測試的結果具有重大影響,因此我們將該事項作爲關鍵審計事項。

2.固定資産的減值測試

于2016 年12 月31 日,青島啤酒合並報表固定資産賬面價值約爲1,144,761 萬元。由于國內啤酒市場競爭加劇,青島啤酒部分區域的子公司存在銷量和利潤下降的情況,個別子公司甚至出現了持續虧損。管理層判斷了獨立的現金産生單元,對固定資産的減值迹象進行了分析和識別,並對存在減值迹象的固定資産的公允價值進行了評估,進而對這些固定資産進行了減值測試。減值測試涉及確定折現率等評估參數及對未來若幹年經營和財務情況的假設,包括未來若幹年的銷售增長率和毛利率等。由于存在減值迹象的固定資産賬面價值對財務報表影響重大,且上述判斷及假設的合理性對減值測試的結果具有重大影響,因此我們將該事項作爲關鍵審計事項。

3.與三得利公司的收購事項

本年度青島啤酒以總對價67,531萬元收購了三得利公司持有的青島啤酒(上海)實業有限公司(“上海實業公司”,原青島啤酒持有50%股權之子公司)及青島啤酒(上海)投資有限公司(“上海投資公司”, 原青島啤酒持有50%股權之聯營公司)各50%股權。該交易使青島啤酒增加歸屬于母公司股東的淨利潤30,749 萬元,包括原持有上海投資公司50%股權的賬面成本和公允價值之差確認投資收益12,979 萬元,以及折價收購剩余50%股權形成的負商譽計入營業外收入17,770 萬元;收購上海實業公司少數股東股權減少資本公積63,089 萬元。管理層聘請獨立評估師對上海實業公司及上海投資公司的股權的公允價值進行了評估,並依據股權的公允價值的評估結果計算了兩家公司的正常化企業價值,並根據正常化企業價值對總對價進行了分攤。一方面,評估中涉及折現率等評估參數的判斷及對上海實業公司和上海投資公司未來若幹年的經營和財務情況的假設,包括未來若幹年的銷售增長率和毛利率等,存在重大的判斷;另一方面,需要根據兩家公司的正常化企業價值相對比例對收購總對價進行分攤。上述判斷和假設的合理性對收購交易的會計處理結果具有重大影響,因此我們將該事項作爲關鍵審計事項。

(三十一)洛陽玻璃。大信會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.關聯交易

2016年度,貴公司向關聯方安徽省蚌埠華益導電膜玻璃有限公司銷售産品不含稅收入8,598萬元,占營業收入總額的22%,且較上期大幅增加,對本年度淨利潤影響較大。我們認爲,貴公司關聯銷售對審計很重要,因爲關聯交易的真實性、交易價格的公允性會對財務報表的公允反映産生重要影響。

2.政府補助

2016年度,貴公司累計收到政府補助款並確認收益10,083萬元,爲本期利潤的主要來源,對財務報表影響重大,政府補助的真實性以及款項性質對審計很重要。

(三十二)東方證券。立信會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.可供出售金融資産權益工具減值准備的計提

截至2016年12月31日,東方證券可供出售金融資産權益工具的賬面價值爲人民幣2,322,227.47萬元,其中減值准備余額爲24,536.66萬元,詳見附注五、(十)可供出售金融資産所述。對于可供出售金融資産權益工具,東方證券管理層(以下簡稱“管理層”)考慮該等金融資産是否有客觀性證據表明其存在減值迹象。公允價值發生嚴重或非暫時性下跌是以公允價值計量的可供出售權益工具存在減值迹象的客觀證據;被投資單位發生嚴重財務困難等是以成本計量的可供出售權益工具存在減值迹象的客觀證據。由于可供出售金融資産權益工具金額重大,其減值准備的計提需要管理層作出重大判斷,該類資産的減值計提被確認爲關鍵審計事項。

2.融出資金減值准備的計提

截至2016年12月31日,東方證券融出資金的原值爲人民幣1,068,581.21萬元,其減值准備余額爲人民幣3,422.65萬元,詳見財務報表附注五、(三)融出資金所述。管理層于每個資産負債表日對單項融出資金進行減值測試,考慮融出資金抵押物的市場價值,評估融出資金未來現金流入情況,如有客觀證據表明其已發生減值,則確認資産減值損失。由于融出資金金額重大且其減值准備的計提需要管理層做出重大判斷,該類資産的減值計提被確認爲關鍵審計事項。

3.結構化主體的合並

東方證券在開展業務的過程中管理和投資多項結構化主體。東方證券股份有限公司 2016 年年度報告管理層需就是否對結構化主體存在控制,以確定結構化主體是否應納入合並財務報表範圍作出重大判斷。在確定結構化主體是否納入合並財務報表範圍時,管理層對由公司擔任管理人的結構化主體的權力進行評估,綜合考慮合並財務報表範圍內的公司合計享有這些結構化主體的可變回報或承擔的風險敞口等因素評估東方證券從這些結構化主體中獲取的可變回報以及權力與可變回報的聯系。截至2016年12月31日,納入合並財務報表範圍的結構化主體的淨資産爲人民幣737,702.57萬元,詳見附注七、(四)2所述,在未納入合並財務報表範圍的結構化主體中權益的情況,詳見附注八、(四)。考慮對結構化主體是否存在控制涉及管理層的重大判斷以及在結構化主體中的權益重大,該事項被確定爲關鍵審計事項。

(三十三)重慶鋼鐵。天健會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.固定資産減值

2016年度,重鋼股份公司合並利潤表中營業收入爲44.15億元,營業利潤爲-53.84億元,毛利率爲-39.59%,主營業務出現大額虧損。如財務報表附注三(二十五)重大會計判斷和估計、財務報表附注五(一)10固定資産所述,管理層根據對固定資産可收回金額的估計,判斷固定資産無需計提減值准備。截至2016年12月31日,重鋼股份公司合並資産負債表中固定資産賬面價值爲294.91億元,占資産總額的80.93%。鑒于重鋼股份公司期末固定資産賬面價值占資産總額比重較大,且固定資産可收回金額的估計涉及管理層對包括資産公允價值、處置費用、折現率以及資産預計未來現金流量等所作出的重大判斷和估計,我們將其確認爲關鍵審計事項。

2.重大未決訴訟

如財務報表附注十一(二)所述,截至2016年12月31日,重鋼股份公司未決訴訟標的金額約24.30億元,未決訴訟應付款賬面金額約12億元。其中,重慶中節能三峰能源有限公司(以下簡稱中節能三峰)于2016年9月向重慶市高級人民法院起訴,請求法院判決重鋼股份公司和重慶鋼鐵(集團)有限責任公司連帶向其支付加工電費款、補償款以及違約金合計19.30億元(暫計至2016年6月30日),其中加工電費11.17億元,補償款1.24億元,違約金6.89億元。重鋼股份公司認爲合同執行中出現明顯的情勢變更事項,包括國家新環保法出台,強制要求鋼鐵行業減少SO2相關廢棄物的排放等影響了協議的執行,認爲中節能三峰的主張顯失公允,對加工費的計算方式和補償款、違約金未予認同。2016年12月31日,重鋼股份公司賬面欠付的加工電費金額約6.50億元。2017年3月29日,雙方達成和解意向並簽訂協議,中節能三峰同意重鋼股份公司按6.42億元支付欠付款項,承諾在重鋼股份公司履行約定付款義務後向重慶市高級人民法院申請撤訴。鑒于在該等案件尚未判決或撤訴之前,包括和解協議能否履行以及對于案件可能的結果進而對財務報表可能的影響涉及管理層所做出的重大判斷和估計,我們將其確認爲關鍵審計事項。

(三十四)中國國航。畢馬威華振會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.飛機及發動機的賬面價值的評估

管理層每年對飛機及發動機的賬面價值予以審閱,審閱時考慮的因素包括機隊組合變動、目前及預測市場價值及技術因素,這些因素均可能對本年度的減值准備産生重大影響。由于飛機及發動機的賬面價值的評估對財務報表的重要性,同時在評估減值測試所依據的關鍵假設時,管理層需要針對上述因素出現變動的性質、時間及可能性做出重大判斷,這些判斷可能影響貴集團及貴公司飛機及發動機的賬面價值以及其在本年度計提的減值准備,我們將飛機及發動機的賬面價值的評估識別爲關鍵審計事項。

2.經營租賃飛機大修准備

2016 年12 月31 日,貴集團及貴公司持有以經營租賃方式租入的若幹飛機。根據經營租賃協議的條款,貴集團承諾將按照與出租人訂立租賃協議時約定的狀況歸還飛機。爲了保證歸還飛機時達到約定狀況,貴集團需定期開展維修工作。貴集團在每個資産負債表日估計以經營租賃方式租入飛機的大修准備,並在租賃期間內計提該項成本。該項成本的計算涉及多項可變因素及假設,包括飛機的預計使用情況、按每飛行小時/循環計算的維修成本預期費率標准等。管理層在每個資産負債表日估算經營租賃飛機大修准備時,需對各項可變因素及假設進行評估。由于該評估需要運用的管理層判斷的固有複雜程度和主觀性,我們將經營租賃飛機大修准備識別爲關鍵審計事項。

3.收入確認

客運及貨運的銷售在提供相關運輸服務時確認爲收入。在資産負債表日已出售但尚未提供相關運輸服務的客貨運收款金額,以票證結算計入合並資産負債表和資産負債表。貴集團及貴公司將“鳳凰知音”常旅客計劃下的裏程按照公允價值作遞延處理,並以遞延收益計入合並資産負債表和資産負債表中。當“鳳凰知音”會員搭乘符合條件的航班或當參與常旅客計劃的合作夥伴爲其客戶從貴集團購買“鳳凰知音”裏程時,遞延收益隨之産生。當“鳳凰知音”會員以裏程兌換並收到相關物品或服務時,或當“鳳凰知音”裏程被認定爲逾期未使用時,對應的遞延收益將會確認爲收入。貴集團建立了較爲複雜的信息技術系統,追蹤每項銷售的服務提供時點,並追蹤派發的“鳳凰知音”裏程及後續的兌換及使用裏程數的情況。在初始計量時,貴集團估計會員獲得的“鳳凰知音”裏程的單位公允價值。由于收入是貴集團的關鍵績效指標之一,同時收入確認涉及較爲複雜的信息技術系統和對“鳳凰知音”裏程公允價值的估計,二者皆會導致與收入計入不正確的會計期間或收入被操縱相關的固有風險,因此我們將收入確認識別爲關鍵審計事項。

(三十五)中國鐵建。安永華明會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.建造合同收入確認

集團營業收入主要來自于建造合同收入。如財務報表附注三“重大會計判斷和估計”中的“估計的不確定性”所披露,于資産負債表日,集團根據總預算成本中所涉實際成本估計建造合同工程完工百分比,並據此確認有關合同收入。評估建造合同工程完工百分比涉及重大會計估計。

2.應收款項壞賬准備

應收款項壞賬准備如財務報表附注三“重大會計判斷和估計”中的“估計的不確定性”所披露,于資産負債表日,是基于應收款項的可回收性評估計算得出的。評估應收款項可回收性需要進行大量判斷,包括評估目前交易對方的信用等級及其曆史還款記錄及當前的經營狀況和市場情況。這些都涉及重大的會計估計。

3.可轉股公司債券

于2016年1月29日,集團于香港聯合交易所有限公司發行于2021年1月29日到期的5億美元零息可轉股債券。債券轉換期爲2016年3月10日或之後起,直至到期日前第十日營業時間結束時爲止,行使轉換權而將予發行之H股之價格初步爲每股H股10.30港元,在某些情況下予以調整。于發行日,可轉股債券嵌入衍生金融工具按公允價值進行初始確認,發行價格超過初始確認爲衍生金融工具的部分被確認爲債務工具。于2016年12月21日,集團于香港聯合交易所有限公司發行于2021年12月21日到期人民幣34.5億元及以美元結算之1.5%票息可轉股債券。債券轉換期爲2017年1月31日或之後起,直至到期日前第十日營業時間結束時爲止,行使轉換權而將予發行之H股之價格初步爲每股H股13.7750港元,在某些情況下予以調整。于發行日,將債務部分的公允價值作爲其初始確認金額,再按發行價格總額扣除債務部分初始計量金額後的剩余金額確認爲權益部分的初始計量金額。由于上述交易結構複雜,會計處理涉及對合同條款的大量分析及判斷。具體披露信息請參見財務報表附注三、9,附注五、36及附注五、43。

(三十六)廣汽集團。立信會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.車型相關長期資産的減值評估

我們識別車型相關長期資産的減值評估爲關鍵審計事項,主要是由于在估計相關資産的可收回金額時涉及廣汽集團管理層(以下簡稱管理層)重大估計且減值金額重大。管理層在確定未來現金流量預測時需要運用大量判斷,這其中包括用于未來現金流預測的收入、毛利、長期銷售增長率和折現率等。如財務報表附注五29(1)及附注七19所述在2016年合並利潤表中,廣汽集團已對特定車型確認了5.91億元的無形資産減值准備。

2.包含在對一合營企業投資中的商譽的賬面價值發生減值評估

如財務報表附注五29(2)所述由于管理層需要作出重大判斷,且商譽金額重大,因此對一合營企業投資中的商譽的賬面價值發生減值的風險增加。管理層在確定未來現金流量預測時需要運用大量判斷,這其中包括用于未來現金流預測的收入、毛利、長期銷售增長率和折現率等。如財務報表附注九3(3)所述,于2016年12月31日,廣汽集團對合營企業廣汽三菱汽車有限公司(以下簡稱廣汽三菱)的長期股權投資余額爲35.95億元,其中包含已計入長期股權投資的商譽28.95億元。經過減值測試,管理層認爲廣汽集團對廣汽三菱的長期股權投資無需減值。

3.産品質量保證金

根據財務報表附注五29(3)所述,我們識別産品質量保證金爲關鍵審計事項,主要是由于相關成本的預計需要管理層重大估計和判斷。廣汽集團根據已銷售乘用車的數量和以往維修支出的經驗預提已出售整車的産品質量保證金。如財務報表附注七39所述,廣汽集團于2016年12月31日預提産品質量保證金余額爲3.72億元。

(三十七)中原證券。信永中和會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.結構化主體合並事項

參見第十一節財務報表附注五、6所述,截至2016年12月31日,中原證券公司作爲管理人或作爲投資人以自有資金持有份額的結構化主體納入合並範圍的總額爲151,066.30萬元,占合並財務報表資産總額的3.74%。根據《企業會計准則第33號—合並財務報表》之規定,合並財務報表的合並範圍應當以控制爲基礎予以確定。中原證券公司管理層根據控制的三要素對是否控制結構化主體進行判斷:(1)中原證券公司是否擁有對結構化主體的權力;(2)中原證券公司是否通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報;(3)並且中原證券公司是否有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。爲此,中原證券公司管理層應對是否控制結構化主體予以判斷。因該事項涉及管理層的重大判斷,爲此,我們將其確定爲關鍵審計事項。

2.融資客戶應收款項減值事項

如第十一節財務報表附注七、3所述。截至2016年12月31日,中原證券公司融資客戶應收款項余額611,296.54萬元,減值准備余額爲1,448.91萬元。中原證券公司管理層對于有充分客觀證據,可能形成損失的融資類業務,根據客戶具體狀況進行單獨減值測試,計提相應的減值准備。對于未單獨計提減值准備的融資類業務,按組合計提減值准備。因中原證券公司融資客戶應收款項金額重大,且該事項涉及中原證券公司管理層的判斷,爲此,我們確定爲關鍵審計事項。

3.可供出售金融資産減值事項

如財務報表附注七、14所述,截至2016年12月31日,中原證券公司可供出售金融資産余額258,193.76萬元,其減值准備余額8,374.32萬元。對于可供出售金融資産,中原證券公司管理層將被投資方發生嚴重財務困難,或公允價值出現大幅度下跌或持續下跌等作爲該類金融資産出現減值迹象的證據。因可供出售金融資産金額重大,且該事項涉及中原證券公司管理層的判斷,爲此,我們確定爲關鍵審計事項。

(三十八)中國中鐵。德勤華永會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.建造合同收入確認

如財務報表附注(三)、24.3和附注(三)、28.6.1所示,中國中鐵對于所提供的建造服務,在建造合同的結果能夠可靠估計時,按照完工百分比法確認收入。管理層需要在初始對建造合同的合同總收入和合同總成本作出合理估計,並于合同執行過程中持續評估和修訂,涉及管理層的重大會計估計,因此我們將建造合同收入確認認定爲關鍵審計事項。

2.應收賬款的可收回性

如財務報表附注(三)、28.6.2所示,中國中鐵以應收賬款的可收回性爲判斷基礎確認壞賬准備。應收賬款年末賬面價值的確定需要管理層識別已發生減值的項目和客觀證據、評估預期未來可獲取的現金流量並確定其現值,涉及管理層運用重大會計估計和判斷,且應收賬款的可收回性對于財務報表具有重要性,因此,我們將應收賬款的可收回性認定爲關鍵審計事項。

3.特許經營權減值准備

對于出現減值迹象的特許經營權資産,本集團執行減值測試以確定相關特許經營權資産的可收回金額。資産的可收回金額通過現金流

(三十九)工商銀行。畢馬威華振會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.客戶貸款及墊款減值准備的確定

客戶貸款及墊款減值准備的確定涉及管理層主觀判斷。對于貴集團及貴行而言,在確定客戶貸款及墊款減值准備時,導致其具有最大估計不確定性的是根據組合模型以及單項現金流量評估方法確認減值准備的客戶貸款及墊款,尤其那些沒有設定擔保物的客戶貸款及墊款,或者可能存在擔保物不足情況的客戶貸款及墊款。以組合方式確定的減值准備很大程度上依賴于外部宏觀環境和內部信用風險管理模型。貴集團就公司類貸款及墊款按組合方式確定的減值准備所作估計包括公司類貸款及墊款的曆史損失率、曆史衍化期 (即從減值事件發生到識別該減值事件的時間間隔) 及其他調整因素。貴集團就個人類貸款按組合方式確定的減值准備所作估計包括個人類貸款及墊款的曆史逾期數據、曆史損失經驗及其他調整因素。當有客觀證據表明公司類貸款及墊款發生減值時,管理層采用單項評估的方式評估其減值准備。在運用判斷確定減值准備時,管理層會考慮多種因素。這些因素包括客戶貸款及墊款的可行的清收措施、借款人的財務狀況、擔保物的估值、索賠受償順序、是否存在其他債權人及其配合程度。當貴集團聘請外部評估師對特定資産和其他流動性不佳的擔保物進行評估時,可執行性、時間和方式也會影響最終的可收回金額並影響資産負債表日的減值准備金額。由于客戶貸款及墊款減值准備的確定存在固有不確定性以及涉及到管理層判斷,同時其對貴集團及貴行的經營狀況和資本狀況會産生重要影響,我們將客戶貸款及墊款減值准備的確定識別爲關鍵審計事項。

2.結構化主體的合並和對其享有權益的確認

結構化主體通常是爲實現具體而明確的目的而設計並成立的,並在確定的範圍內開展業務活動,包括向客戶提供投資服務和産品,以及管理貴集團的資産和負債。貴集團可能通過發起設立、持有投資或保留權益份額等方式在結構化主體中享有權益。這些結構化主體主要包括理財産品、投資基金、資産管理計劃、信托計劃、結構化租賃安排或資産支持證券等。貴集團也有可能因爲提供擔保或通過資産證券化的結構安排在已終止確認的資産中仍然享有部分權益。當判斷貴集團及貴行是否在結構化主體中享有部分權益或者是否應該將結構化主體納入貴集團合並範圍時,管理層應考慮貴集團所承擔的風險和享有的報酬,貴集團對結構化主體相關活動擁有的權力,以及通過運用該權力而影響其可變回報的能力。這些因素並非完全可量化的,需要綜合考慮整體交易的實質內容。由于涉及部分結構化主體的交易較爲複雜,並且貴集團在對每個結構化主體的條款及交易實質進行定性評估時需要作出判斷,我們將結構化主體的合並和對其享有權益的確認識別爲關鍵審計事項。

3.金融工具公允價值的評估

以公允價值計量的金融工具是貴集團及貴行持有的重要資産之一。公允價值調整可能影響損益或其他綜合收益。貴集團以公允價值計量的金融工具的估值以市場數據和估值模型爲基礎,其中估值模型通常需要大量的參數輸入。大部分參數來源于能夠可靠獲取的數據,尤其是公允價值屬于第一層級和第二層級的金融工具,其估值模型采用的參數分別是市場報價和可觀察參數。當可觀察的參數無法可靠獲取時,即公允價值屬于第三層級的情形下,不可觀察輸入值的確定會使用到管理層估計,這當中會涉及管理層的重大判斷。此外,貴集團已對特定的第二層級及第三層級金融工具開發了自有估值模型,這也會涉及管理層的重大判斷。由于金融工具公允價值的評估涉及複雜的流程,以及在確定估值模型使用的參數時涉及管理層判斷的程度,我們將對金融工具公允價值的評估識別爲關鍵審計事項。

4.與財務報告相關的信息技術 (簡稱“IT”) 系統和控制

貴集團運行的IT 系統屬于在全球範圍內相當龐大且複雜的系統。自動化會計程序和IT 環境控制需要有效設計和運行,以保證財務報告的准確性。這些自動化會計程序和IT 環境控制包括IT 治理、程序開發和變更的相關控制、對程序和數據的訪問以及IT 運行等。最爲重要的系統控制包括系統計算、與重要會計科目相關的系統邏輯 (包括利息計算) 、業務管理系統與會計系統之間的接口,以及新舊系統間的據遷移等。由于貴集團及貴行的財務會計和報告系統主要依賴于複雜的IT 系統和系統控制流程,且這些IT 系統和系統控制流程是受到在中國和全球範圍內進行的、涉及規模巨大的客戶群和大量的對公和零售銀行業務交易的驅動,我們將與財務報告相關的IT 系統和控制識別爲關鍵審計事項。

(四十)華泰證券。畢馬威華振會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.手續費及傭金收入的確認

截至2016 年12 月31 日止年度,貴公司及其子公司(以下合稱“貴集團”)手續費及傭金收入和貴公司手續費及傭金收入分別占貴集團營業收入和貴公司營業收入總額的45%以上。手續費及傭金收入主要包括經紀業務收入、資産管理業務收入、承銷及保薦業務收入及財務顧問業務收入等。經紀代理買賣産生的經紀業務收入于交易當日確認。資産管理業務收入、承銷及保薦業務收入及財務顧問業務收入于提供相應服務且貴集團根據相關客戶服務協議的條款有權收取相關款項時確認。確定資産管理業務收入、承銷及保薦業務收入及財務顧問業務收入的確認時點會涉及對評估貴集團何時有權收取相關款項的重大的管理層判斷。由于營業收入是貴集團及貴公司關鍵業績指標之一,且就此使得收入確認存在可能被操縱以達到目標或預期的固有風險,我們將手續費及傭金收入的確認識別爲關鍵審計事項。

2.金融工具公允價值的評估

2016 年12 月31 日,貴集團以公允價值計量的金融資産和金融負債對于合並財務報表及個別財務報表而言是重要的,其中,貴集團以公允價值計量的金融資産和金融負債公允價值合計分別爲人民幣126,950 百萬元和人民幣28,784 百萬元,其中公允價值屬于第一層次的金融資産和金融負債分別爲人民幣59,460 百萬元和人民幣1,555 百萬元;公允價值屬于第二層次的金融資産和金融負債分別爲人民幣56,084 百萬元和人民幣15,778 百萬元;公允價值屬于第三層次的金融資産和金融負債分別爲人民幣11,407 百萬元和人民幣11,451 百萬元。貴集團金融工具的估值是以市場數據和估值模型相結合爲基礎,其中估值模型通常需要大量的輸入值。大部分輸入值來源于能夠從活躍市場可靠獲取的數據。當可觀察的參數無法可靠獲取時,即部分金融工具公允價值屬于第二層次和第三層次的情況下,輸入值的確定會使用管理層估計,這當中會涉及重大的管理層判斷。由于部分金融工具公允價值的評估較爲複雜,且在確定估值模型使用的輸入值時涉及管理層判斷的程度重大,我們將金融工具公允價值的評估識別爲關鍵審計事項。

3.結構化主體的合並

結構化主體通常是爲實現具體而明確的目的設計並成立的,並在確定的範圍內開展業務活動。貴集團可能通過發起設立、持有投資或保留權益份額等方式在結構化主體中享有權益。這些結構化主體主要包括理財産品、投資基金、資産管理計劃、信托計劃或資産支持證券等。當判斷是否應該將結構化主體納入貴集團的合並範圍時,管理層應考慮貴集團對結構化主體相關活動擁有的權力,享有可變回報,以及通過運用該權力而影響其可變回報的能力。在某些情況下,即使貴集團並未持有結構化主體的權益,也可能需要合並該主體。在確定是否應合並結構化主體時,管理層需要考慮的因素並非完全可量化的,需要進行綜合考慮。2016年12月31日,貴集團在由第三方機構發起但未納入合並範圍的結構化主體中持有的權益的賬面價值爲人民幣53,555百萬元。同時,在由貴集團發起設立並納入合並範圍的結構化主體中持有的權益的賬面價值爲人民幣6,808百萬元;在由貴集團發起設立但未納入合並範圍的結構化主體中持有的權益的賬面價值爲人民幣570百萬元。由于在確定是否應將結構化主體納入貴集團的合並範圍時涉及重大的管理層判斷,且合並結構化主體可能對合並資産負債表産生重大影響,我們將貴集團結構化主體的合並識別爲關鍵審計事項。

4.收購AssetMark所産生的商譽及無形資産的確認

2016 年10 月31 日,貴集團通過其子公司華泰金融控股(香港)有限公司收購AssetMark98.952%的股權,收購對價約爲768 百萬美元(等值人民幣5,198 百萬元)。管理層聘請外部評估機構對收購形成的無形資産的公允價值進行評估,並基于外部評估機構出具的收購價格分攤報告確定了收購的無形資産的公允價值並進行相關確認。該等無形資産主要包括與經紀商的客戶關系和商標等。在確定無形資産的公允價值的過程中,外部評估機構基于管理層編制的財務信息,采用了包括折現的現金流量預測在內的估值方法。編制折現的現金流量預測涉及重大的管理層判斷和估計,特別在確定資産管理規模、預算收入、長期平均增長率和利潤率以及采用的折現率等關鍵參數。貴集團將支付對價大于取得的可辨認淨資産公允價值的差額,在合並財務報表中確認爲商譽。2016 年10 月31 日,貴集團確認與上述收購相關的商譽及無形資産的賬面價值分別爲人民幣1,989 百萬元及人民幣4,959 百萬元。由于相關的商譽及無形資産對合並財務報表的重要性,且對收購形成的商譽及可辨認無形資産的公允價值的估計涉及高度主觀的重大判斷以及需要使用管理層估計,我們將貴集團評估收購AssetMark所産生的商譽及無形資産的確認識別爲關鍵審計事項。

(四十一)光大銀行。安永華明會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.發放貸款和墊款的減值准備

貴集團評估發放貸款和墊款的減值准備需要依賴重大的判斷。貴集團對單項金額重大的或具有獨特信用風險特征的貸款和墊款采用個別方式評估其減值損失;對于已以個別方式評估但沒有客觀證據表明已發生減值的貸款和墊款以及沒有單獨進行減值測試的單項金額不重大的同類貸款和墊款,采取以組合方式評估其減值損失。貸款組合未來現金流的評估基于類似資産的曆史損失經驗,並根據宏觀經濟環境變化及不確定性産生的影響作出適當調整。對于無抵押或擔保的貸款,或者抵押物價值不足的貸款,其未來現金流具有更高的不確定性。由于貸款減值准備涉及較多判斷和假設,且考慮金額的重要性(截至2016年12月31日,發放貸款和墊款總額人民幣17,952.78億元,占總資産的44.66%;貸款減值准備總額人民幣436.34億元),我們將其作爲一項關鍵審計事項。

2.金融工具的估值

對于沒有活躍市場報價的金融工具,貴集團采用估值技術確定其公允價值,而估值技術中常包括依賴主觀判斷的假設和估計。采用不同的估值技術或假設,將可能導致對金融工具的公允價值估計存在較大差異。截至2016年12月31日,以公允價值計量的金融資産和金融負債分別爲人民幣4,375.15億元和人民幣2,312.58億元,以公允價值計量的金融資産和金融負債占總資産和總負債比例分別爲10.88%和6.14%;其中估值中采用通過直接(如價格)或者間接(價格衍生)可觀察參數而分類爲第二層級的金融資産,占以公允價值計量的金融資産比例爲91.32%;估值中采用重大不可觀察參數而被分類爲第三層級的金融資産,占以公允價值計量的金融資産比例爲0.01%。考慮金額的重要性,且估值存在不確定性,我們將其作爲一項關鍵審計事項。

3.未納入合並範圍的結構化主體

貴集團在開展資産管理、投資等業務過程中,發起設立了很多不同的結構化主體,比如銀行理財産品、基金、信托計劃等。貴集團需要綜合考慮擁有的權力、享有的可變回報及兩者的聯系等,判斷對每個結構化主體是否存在控制,從而應將其納入合並報表範圍。貴集團在逐一分析是否對結構化主體存在控制時需要考慮諸多因素,包括每個結構化主體的設立目的、貴集團主導其相關活動的能力、直接或間接持有的權益、獲取的管理業績報酬、提供信用增級或流動性支持等而獲得的報酬或承擔的損失等。對這些因素進行綜合分析並形成控制與否的結論,涉及重大的管理層判斷和估計。考慮到該事項的重要性以及管理層判斷的複雜程度,我們將其作爲一項關鍵審計事項。

(四十二)中國石油。畢馬威華振會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.評價油氣儲量的估計對于評估油氣資産潛在減值及折舊、折耗和攤銷的影響

油氣儲量的估計被識別爲具有重大風險,主要是由于油氣儲量的估計涉及主觀判斷,且對貴公司及其子公司 (以下統稱“貴集團”)合並及公司財務報表具有廣泛影響,特別是影響評估油氣資産的潛在減值。油氣儲量的變化將影響油氣資産按産量法計提的折舊、折耗和攤銷。油氣證實儲量是指以現有經濟、作業方式和法規要求,可以合理確定油氣藏經濟可采的原油和天然氣的估計量。貴集團已委聘第三方儲量專家根據公認的行業標准並基于儲量專家對油氣藏經濟生産能力的評估,估計于2016年12月31日的油氣證實儲量。由于油氣儲量的估計存在固有不確定性,且該不確定性可能對財務報表産生重大影響,我們將評價油氣儲量的估計對于評估油氣資産潛在減值及折舊、折耗和攤銷的影響識別爲關鍵審計事項。

2.評估油氣資産的減值

貴集團于2015年度合並及公司財務報表中確認了油氣資産減值損失,其中合並財務報表中確認的減值損失爲人民幣198.93億元,其主要是由于原油價格下跌以及生産成本和營運成本上漲所致。于2016年12月31日,通過考慮可能表明若幹資産組的賬面金額無法收回的事項或變化,管理層審閱了與油氣資産相關的資産組,以識別是否可能存在減值迹象。這些事項和變化包括油氣價格下跌、生産成本上漲、油氣産量和油氣儲量下降對這些資産組的經濟影響。對于已識別存在減值迹象的資産組,管理層將每個資産組的賬面價值與其可收回金額進行比較,以確定減值損失金額(如有)。可收回金額采用預計未來現金流量的現值計算所得。編制折現的現金流量預測涉及重大的管理層判斷,特別是估計未來原油和天然氣的銷售價格、未來生産情況及確定恰當的折現率。基于減值測試結果,管理層于2016年度合並財務報表中進一步確認油氣資産減值損失人民幣7.11億元。由于對油氣資産的減值評估較爲複雜,且在估計減值測試中使用的參數涉及重大的管理層判斷,這些判斷存在固有不確定性,並且有可能受到管理層偏向的影響,我們將評估油氣資産的減值識別爲關鍵審計事項。

3.評估收購中石油管道聯合有限公司形成的商譽的潛在減值

于2016年12月31日,貴集團的商譽爲人民幣460.97億元,其主要是于2015 年度因收購中石油管道聯合有限公司形成的(“管道聯合商譽”)。管理層每年對管道聯合商譽進行減值測試,並將含有管道聯合商譽的資産組的賬面價值與其可收回金額進行比較,以確定是否需要計提減值。可收回金額是采用預計未來現金流量的現值計算所得。編制折現的現金流量預測涉及重大的管理層判斷,特別是估計長期收入增長率和確定采用的折現率。由于管理層對管道聯合商譽的減值評估較爲複雜,其中包含若幹涉及判斷的假設,特別是對所采用的長期收入增長率和折現率的判斷,有可能受到管理層偏向的影響,我們將評估貴集團管道聯合商譽的潛在減值識別爲關鍵審計事項。

4.處置中石油中亞天然氣管道有限公司50%股權的會計處理

于本年度,貴集團向第三方國新國際投資有限公司處置貴集團原全資子公司中石油中亞天然氣管道有限公司(“中亞管道”) 50%股權,對價折合人民幣146.71億元。該項股權轉讓交易已于2016 年度完成。根據企業會計准則的規定,管理層確認由此次處置交易産生的收益爲人民幣245.34 億元,並自貴集團喪失對中亞管道的控制權之時起將剩余的中亞管道50%股權作爲對合營企業投資核算,並在合並財務報表中以喪失控制日剩余50%股權的公允價值作爲初始入賬價值。此次處置交易的協議包含複雜的條款,例如對于完成處置交易的若幹先決條件,以及在處置交易完成後股東間對于參與管理中亞管道的戰略性和經營性活動的協議安排。管理層評估了相關協議的詳細條款,並考慮了與該處置交易相關的事實和情況,以確定會計處理的恰當性,包括對貴集團是否已喪失對中亞管道的控制權的評估以及處置收益的計算。由于此次處置交易對合並財務報表具有重大的財務影響,且該處置交易的複雜性需要管理層在確定會計處理的恰當性時作出重大判斷,我們將貴集團處置中亞管道50%股權的會計處理識別爲關鍵審計事項。

(四十三)中國銀河。德勤華永會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.可供出售金融資産中的權益性投資的減值

如財務報表附注七、10中所示,截至2016 年12 月31 日,銀河證券可供出售金融資産中的權益性投資的賬面價值共計人民幣219.16 億元。其中,以公允價值計量的可供出售金融資産—權益性投資和以成本計量的可供出售金融資産—其他權益投資的賬面價值分別爲人民幣217.05 億元和人民幣2.11 億元;其對應的減值准備余額分別爲人民幣2.06 億元和人民幣1.63 億元。 截至2016 年12 月31 日止,確認爲其他綜合收益的以公允價值計量的可供出售金融資産—權益性投資公允價值較其成本下跌的金額爲人民幣7.98 億元。如財務報表附注四、會計估計中采用的關鍵假設和不確定因素所述,銀河證券對于以公允價值計量的可供出售金融資産中的權益性投資,須評估是否存在公允價值出現嚴重或非暫時性下跌的情況;在評估以成本計量的其他權益投資的減值時,銀河證券需要按照類似金融資産當時市場收益率對未來現金流量進行折現以確定其現值,這涉及管理層運用重大會計估計和判斷,因此我們將其認定爲關鍵審計事項。

2.確定是否將結構化主體納入合並範圍

納入合並範圍的結構化主體和未納入合並範圍的結構化主體的詳情參見財務報表附注六、2 和附注七、52。于2016 年12 月31 日未納入合並範圍結構化主體資産管理計劃發行規模爲361.78 億元。如財務報表附注四、運用會計政策過程中所作出的重要判斷所述,在確定是否應將結構化主體納入合並範圍時,銀河證券主要從是否對結構化主體擁有權力,通過參與結構化主體的相關活動而享有可變回報,並且有能力運用對結構化主體的權力影響其回報金額三個要素判斷是否夠控制結構化主體,進而確定是否合並結構化主體。如果“三要素”中有一個或者多個發生變化,需重新評估其是否控制結構化主體。對結構化主體控制權的評估確定涉及管理層的重大判斷,該判斷對于確定合並報表範圍的確定具有重大影響。因此,我們將結構化主體是否納入合並範圍的確定認定爲關鍵審計事項。

(四十四)中遠海控。瑞華會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.重大資産重組事項

中遠海控2016年第一次臨時股東大會決議公告,2016年2月1日的股東大會審議通過了中遠海控的重大資産重組相關交易,被視爲整體關聯交易,對中遠海控的業務結構、當期損益和淨資産産生重大影響。上述重大資産重組相關交易包括以下內容:

(1)出售股權交易

①向中國遠洋運輸(集團)總公司出售中遠散貨運輸(集團)有限公司100%股權。

②下屬中遠太平洋有限公司(後更名爲中遠海運港口有限公司,以下簡稱“中遠海運港口”)將其持有的佛羅倫貨箱控股有限公司100%股權出售予中海集裝箱運輸(香港)有限公司。

(2)購買股權交易

①向中海集裝箱運輸股份有限公司(後更名爲中遠海運發展股份有限公司,以下簡稱“中遠海發”)購買三十三家公司股權。

②下屬中遠海運港口向中國海運(香港)控股有限公司、中遠海發購買其持有的中海港口發展有限公司100%股權。

(3)向中遠海發租入船舶及集裝箱。

2.船舶減值測試

集裝箱船舶爲中遠海控的主要經營資産,截至2016年12月31日中遠海控的合並財務報表顯示的集裝箱船舶賬面價值爲28,056,279,123.90元,占資産總額的23.40%。2016年度集裝箱運輸市場繼續下滑,國際班輪公司均出現了虧損,中遠海控的集裝箱運輸業務也發生較大的虧損,導致船舶存在減值迹象。根據《企業會計准則第8號——資産減值》規定,中遠海控需要于資産負債表日判斷固定資産(含在建工程)是否存在減值迹象,對存在減值迹象的固定資産應測算其可收回金額,若可收回金額低于賬面價值,則應當及時、足額提取資産的減值准備。中遠海控管理層以2016年12月31日作爲基准日,對集裝箱船舶進行減值測試後,認爲集裝箱船舶于2016年12月31日不存在減值。減值測試的重要假設,包括未來運價和艙位利用率的變動、折現率的選取,存在較多的重要判斷和估計。這些判斷和估計的不確定性,可能會對減值測試的結果産生重大影響。

3.集裝箱運輸收入成本

中遠海控的集裝箱運輸業務,按照權責發生制,以船舶運營的航次確認運輸收入成本,未完成的航次按照完工百分比確認運輸收入和成本。2016年度中遠海控的集裝箱運輸業務發生較大的虧損,與上年相比波動較大。

(四十五)洛陽钼業。德勤華永會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.重大業務收購

如財務報表附注一及附注六所述,本年度,洛陽钼業完成二項重大業務收購;包括:(1)以15億美元的對價收購巴西铌磷業務,(2)以26.5億美元的對價收購剛果(金)銅钴業務。根據《企業會計准則第20號-業務合並》的規定,洛陽钼業需要在購買日對合並成本進行分配,確認所取得被購買方各項符合確認條件的可辨認資産、負債及或有負債于購買日的公允價值,並計算收購産生的商譽或購買折價。由于金額重大,且被收購資産和負債及或有負債的公允價值的確定涉及複雜的估值技術以及管理層重大估計及判斷,包括礦産儲量、折現率以及基于未來市場供需情況的現金流量預測等。估值基礎和方法的選擇,管理層估計及判斷的不同可能造成重大財務影響。因此,我們識別與本次重大業務收購的相關會計處理爲關鍵審計事項。

2.采礦權及商譽的減值

我們識別礦産相關采礦權及商譽的減值評估爲關鍵審計事項,主要是由于在估計相關資産組的可收回金額時,涉及管理層重大估計及判斷。本年末,洛陽钼業擁有包括钼鎢、銅金、铌磷、銅钴在內的多項礦産,主要包括無形資産-采礦權,及巴西磷業務本年收購産生的商譽。由于采礦權金額重大,且國內外市場商品價格波動較大,管理層每年末定期評估長期資産是否存在減值迹象;此外,根據企業會計准則的要求,管理層每年末需要對商譽進行減值測試。采礦權及商譽的相關減值評估涉及管理層重大估計及判斷,包括礦産儲量、折現率以及基于未來市場供需情況的現金流量預測等。管理層估計及判斷的不同可能造成重大財務影響。

(四十六)萬科。畢馬威華振會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.存貨的可變現淨值的評估

2016年12月31日,貴公司及其子公司 (以下合稱“貴集團”) 已完工開發産品、在建開發産品及擬開發産品 (以下統稱“存貨”) 的賬面價值合計金額重大。該等存貨按照成本與可變現淨值孰低計量。管理層確定資産負債表日每個存貨項目的可變現淨值。在確定存貨可變現淨值過程中,管理層需對每個擬開發産品和在建開發産品達到完工狀態時將要發生的建造成本作出最新估計,並估算每個存貨項目的預期未來淨售價 (參考附近地段房地産項目的最近交易價格) 和未來銷售費用以及相關銷售稅金等,該過程涉及重大的管理層判斷和估計。由于存貨對貴集團資産的重要性,且估計存貨項目達到完工狀態時將要發生的建造成本和未來淨售價存在固有風險,特別是考慮到當前的經濟環境在各個城市推出的各種應對房地産市場的措施,我們將對貴集團存貨的可變現淨值的評估識別爲關鍵審計事項。

2.土地增值稅的計提

貴集團應繳納的主要稅項之一爲土地增值稅。貴集團銷售開發的房地産需要就土地增值額按照超率累進稅率30% - 60%繳納土地增值稅。在每個財務報告期末,管理層需要對土地增值稅的計提金額進行估算,在作出估算的判斷時,主要考慮的要素包括相關稅務法律法規的規定和解釋,預計的銷售房地産取得的收入減去預計可扣除的土地成本、房地産開發成本、利息費用、開發費用等。貴集團在土地增值稅彙算清繳時,實際應付稅金可能與貴集團預估的金額存在差異。由于土地增值稅的計提對合並財務報表的重要性,且管理層作出估計時的判斷包括對相關稅務法律法規和實務做法的理解等考慮要素,因此,我們將貴集團土地增值稅的計提識別爲關鍵審計事項。

3.房地産開發項目的收入確認

房地産開發項目的收入占貴集團2016年度營業收入總額的97% 。貴集團在以下所有條件均已滿足時確認房地産開發項目的收入:(1) 與客戶簽署了買賣合同;(2) 取得了買方的首期款並且已確認余下房款的付款安排;及(3) 房産達到了買賣合同約定的交付條件。由于房地産開發項目的收入對貴集團的重要性,以及單個房地産開發項目銷售收入確認上的細小錯誤彙總起來可能對貴集團的利潤産生重大影響,因此,我們將貴集團房地産開發項目的收入確認識別爲關鍵審計事項。

(四十七)中集集團。普華永道中天會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.應收南通太平洋款項的壞賬准備

截至2016 年12 月31 日止,預付南通太平洋之股權轉讓款項爲人民幣178,634,000 元,應收南通太平洋之財務資助款項爲人民幣1,480,351,000 元,合計人民幣1,658,985,000元。管理層綜合考慮了南通太平洋破産重整程序的進度以及目前可以獲取的關鍵信息,就應收南通太平洋款項于資産負債表日的壞賬風險進行了評估。這些關鍵信息包括:由南通太平洋的債權人申報的並且經評估確認的債權金額,以及管理層對于南通太平洋資産可變現價值的評估,可變現價值的估計已考慮了在破産清算的情況下資産變現的潛在折價影響。經評估,中集集團于合並利潤表確認人民幣1,362,915,000 元的壞賬准備。由于壞賬准備金額重大,而且評估應收款項壞賬風險及確定壞賬准備金額涉及重大的判斷,因此我們在審計中予以重點關注。

2.長期應收款的減值

截至2016 年12 月31 日止,中集集團合並資産負債表中長期應收款淨值(含一年內到期部分)爲人民幣17,161,931,000 元。2016 年度,中集集團于合並利潤表確認長期應收款(含一年內到期部分)減值准備人民幣271,429,000 元。管理層綜合考慮承租人的付款記錄、承租人和擔保人的償付能力、租賃物的可回收價值及承租人所處行業的景氣度對長期應收款進行信貸審閱以識別減值事件。對識別出存在減值事件的長期應收款的減值准備進行單項計提;對于未識別出存在減值事件的長期應收款的減值准備采用模型分析法進行組合計提。單項計提法下,管理層按預計未來現金流量現值低于賬面價值的差額,計提減值准備,涉及的關鍵假設包括承租人未來能夠承擔的償付金額和時點、租賃物在未來處置時可以回收價值和時點。組合計提法下,對模型分析法中采用的關鍵假設如類似的信用風險、曆史的損失率、損失出現期間等涉及重大判斷。由于長期應收款的減值事件識別及減值准備的計提涉及複雜及重大的判斷,我們在審計中予以重點關注。

3.海洋工程行業和重卡行業的商譽的減值

截至2016 年12 月31 日止,中集集團合並資産負債表中的商譽淨值爲人民幣2,127,893,000 元,其中涉及海洋工程行業資産組人民幣229,397,000 元,涉及重卡行業資産組人民幣38,815,000 元。2016 年度,中集集團于合並利潤表分別對海洋工程行業資産組及重卡行業資産組計提的商譽減值准備爲人民幣0 元及人民幣74,463,000 元。2016 年度,由于海洋工程及重卡行業整體處于曆史低谷,上述行業的資産組運營未達預期,存在減值風險。管理層根據包含分攤的商譽的資産組或資産組組合的可收回金額低于其賬面價值的部分,確認相應的減值准備。在評估可回收金額時涉及的關鍵假設包括收入增長率、毛利率、費用率及折現率。由于上述商譽的減值測試涉及複雜及重大的判斷,我們在審計中予以重點關注。

4.固定資産的減值

截至2016 年12 月31 日止,中集集團合並資産負債表中固定資産淨值爲人民幣22,037,261,000元。于2016 年度,中集集團于合並利潤表計提固定資産減值准備人民幣8,310,000 元。中集集團于資産負債表日評估固定資産是否存在減值迹象。對于存在減值迹象的進行減值測試,減值測試結果表明資産或資産組的可收回金額低于其賬面價值的,按其差額計提減值准備並計入減值損失。可收回金額爲資産或資産組的公允價值減去處置費用後的淨額與資産預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者。2016 年度,中集集團部分子公司處于虧損、微利或停産狀態,這些子公司的固定資産存在減值迹象。管理層按照資産使用計劃,選擇使用公允價值減去處置費用後的淨額與資産或資産組預計未來現金流量現值法執行了固定資産減值測試。估計可收回金額時涉及的關鍵假設包括資産組的判斷、公允價值及處置費用的預測;在使用未來現金流量現值方法時涉及的關鍵假設包括未來的收入增長率、毛利率、費用率及折現率。由于上述固定資産的減值測試涉及複雜及重大的判斷,我們在審計中予以重點關注。

5.在建工程之在建船舶項目的減值

截至2016 年12 月31 日止,中集集團于合並資産負債表確認在建船舶項目余額爲人民幣19,405,489,000 元。于2016 年度,中集集團並未對在建船舶項目計提減值准備。中集集團于資産負債表日評估在建工程是否存在減值迹象。對于存在減值迹象的進行減值測試,減值測試結果表明資産的可收回金額低于其賬面價值的,按其差額計提減值准備並計入減值損失。可收回金額爲資産的公允價值減去處置費用後的淨額與資産預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者。截至2016 年12 月31 日止,由于在建船舶所服務的石油行業不景氣,在建船舶項目所涉及5個在建項目尚未獲取租約,1 個獲取短期租約。管理層對其采用未來現金流量現值法進行了減值測試。管理層在進行減值測試時使用的關鍵假設包括未來的租金水平、利用率、未來的成本支出及折現率。由于上述在建船舶項目的減值測試涉及複雜及重大的判斷,我們在審計中予以重點關注。

(四十八)東北電氣。瑞華會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.收入確認

如後附合並財務報表所示,東北電氣公司2016年度營業收入6,332.75萬元(合並財務報表口徑,下同),比2015年度15,163.96萬元減少8,831.21萬元,降幅達58%,東北電氣公司的所有的收入來源爲國內的商品銷售收入,東北電氣公司在客戶收到産品並驗收合格時確認收入。

2.股權投資減值損失確認與計量

如後附的財務報表附注十四、1、所示,東北電氣公司第一大股東發生變更,東北電氣公司擬出售其所持有的部分股權投資。管理層在判斷部分股權投資存在減值迹象後,對所涉及的存在減值迹象的股權投資進行了減值測試。如財務報表附注六、8、所示,本期確認可供出售金融資産減值損失1,781.63萬元;如財務報表附注六、9、所示,本期確認長期股權投資減值損失1,797.48萬元。東北電氣公司對上述股權投資按可收回金額低于賬面價值的差額計提減值准備,其中可收回金額按公允價值減去處置費用後的淨額和按預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。東北電氣公司管理層以各單項投資的預計未來現金流量的現值和擬購買方出價(公允價值減去處置費用後的淨額)的較高者確定爲各該項股權投資的可收回金額。

(四十九)鞍鋼股份。瑞華會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

與可抵扣相關的遞延所得稅資産。截至 2016年 12 月 31 日, 鞍鋼股份合並資産負債表中列示了1,525百萬元的遞延所得稅資産。其中1,025百萬元遞延所得稅資産與可抵扣虧損相關。在確認虧損相關的遞延所得稅資産時,鞍鋼股份管理層根據各存在可抵扣虧損的母公司和相關子公司未來期間的財務預測,以很可能獲得用來抵扣虧損的未來應納稅所得額爲限,確認了與可抵扣虧損相關的遞延所得稅資産。評估遞延所得稅資産能否在未來期間得以實現需要管理層作出重大判斷,並且管理層的估計和假設具有不確定性。

(五十)濰柴動力。安永華明會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.應收賬款壞賬准備計提的合理性

于2016年12月31日,合並財務報表中應收賬款賬面余額爲人民幣12,480,250,939.76元,壞賬准備余額爲人民幣1,144,057,968.02元。管理層對單項金額重大的應收款項和單項金額不重大但存在客觀證據表明發生減值的應收賬款單獨進行減值測試,根據其未來現金流量現值低于其賬面價值的差額,計提壞賬准備;除已單獨計提壞賬准備的應收款項外,根據以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風險特征的應收款項組合的實際損失率爲基礎,結合現時情況確定應計提的壞賬准備。應收賬款可收回金額的計算需要管理層的判斷和估計。

2.存貨跌價准備計提的合理性

于2016年12月31日,合並財務報表中存貨賬面余額爲人民幣16,756,987,771.58元,存貨跌價准備余額爲人民幣666,330,945.51元。于資産負債表日,存貨按照成本與可變現淨值孰低計量,確定存貨跌價准備需要管理層在取得確鑿證據的基礎上,考慮持有存貨的目的、資産負債表日後事項的影響等因素作出判斷和估計,實際的結果與原先估計的差異將在估計被改變的期間影響存貨的賬面價值。

3.商譽及使用壽命不確定的商標使用權減值測試

于2016年12月31日,合並財務報表中商譽賬面余額爲人民幣23,037,674,856.10元,使用壽命不確定的商標使用權余額爲人民幣7,257,195,408.80元。商譽和使用壽命不確定的無形資産,無論是否存在減值迹象,每年都應當進行減值測試。商譽和使用壽命不確定的商標使用權減值測試流程複雜,涉及管理層對未來市場和經濟環境的估計及折現率、長期平均增長率等關鍵參數的選用。

4.叉車租賃業務

叉車租賃業務爲濰柴動力股份有限公司之子公司KION GROUP AG的主要業務,KION GROUP AG的叉車租賃業務主要有3類:直接租賃、售後租回再轉租、保留風險銷售。租賃業務的分類、保留風險銷售業務的收入確認均涉及判斷,不同類別的租賃業務的會計處理、較爲複雜。

(五十一)海信科龍。瑞華會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.使用壽命不確定的無形資産的減值准備

如“附注四、20(長期資産減值)”中所述,對于使用壽命不確定的無形資産,無論是否存在減值迹象,每年均進行減值測試,減值測試結果表明資産的可收回金額低于其賬面價值的,按其差額計提減值准備並計入減值損失。可收回金額爲資産的公允價值減去處置費用後的淨額與資産預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者。海信科龍公司使用壽命不確定的無形資産爲商標權,截至2016年12月31日的余額爲524,409,198.95元,原准則下計提累計攤銷134,130,255.55元,已計提減值286,061,116.40元,賬面價值104,217,827.00元。商標權減值准備計提是否充分對財務報表影響較大。海信科龍公司以收益法估值確定商標權的可回收金額,在進行收益法估值時對未來現金流量流入的估計以及相關估值參數的確定,管理層需要運用重大判斷。鑒于該事項涉及金額較大且需要管理層作出重大判斷,因此我們將使用壽命不確定的無形資産的減值准備作爲關鍵審計事項。

2.庫存商品跌價准備

如“附注四、11(存貨)”中所述,海信科龍公司庫存商品采用成本與可變現淨值孰低的方法進行計量。截至2016年12月31日,庫存商品余額爲2,099,019,876.15元,庫存商品跌價准備爲34,624,334.37元,賬面價值爲2,064,395,541.78元,庫存商品跌價准備計提是否充分對財務報表影響較大。海信科龍公司以庫存商品的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費後的金額,確定其可變現淨值。管理層以庫存商品的狀態估計其預計售價,在估計過程中管理層需要運用重大判斷。鑒于該事項涉及金額較大且需要管理層作出重大判斷,因此我們將庫存商品跌價准備作爲關鍵審計事項。

(五十二)兖州煤業。信永中和會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.貿易業務預付賬款減值准備

截至2016年12月31日,如合並報表附注六、5所述,兖州煤業公司因貿易業務供應商未能按期履行合同而由預付賬款轉入其他應收款的金額爲1,889,796,954.48元,相應的壞賬准備金額爲698,637,766.25元。由于該類資産減值准備金額對兖州煤業公司財務報表影響較爲重大,其減值評估需要管理層作出重大判斷,該類資産的減值評估被確定爲關鍵審計事項。

2.Watagan Mining Company Pty Ltd不納入合並範圍

截至2016年12月31日,如合並報表附注十六、1、所述,兖州煤業公司之子公司兖州煤業澳大利亞有限公司(以下簡稱澳洲公司)雖然持有Watagan 100%名義股權,但是管理層經評估後認爲澳洲公司對Watagan沒有控制權,因爲澳洲公司無法主導Watagan的相關經濟活動。因此,澳洲公司本期未將Watagan納入合並範圍。考慮是否存在控制涉及管理層的重大判斷以及包含在合並財務報表中的Watagan的金額,該事項被確定爲關鍵審計事項。

(五十三)大衆公用。立信會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.合並財務報表

本期大衆公用繼續維持對以下三家持股比例爲50%的公司具有控制的重大判斷而進行合並財務報表:上海大衆燃氣有限公司、南通大衆燃氣有限公司及上海闵行大衆小額貸款股份有限公司(以下簡稱“該等子公司”)。管理層認爲大衆公用有能力主導該等子公司的相關活動,並能夠利用權力來影響其可變回報,大衆公用對該等子公司具有控制權。該等子公司的財務報表對于大衆公用合並財務報表影響重大。

2.聯營公司權益

本期大衆公用繼續維持對以下三家持股比例低于20%的被投資企業具有重大影響的重大判斷而進行權益法核算:深圳市創新投資集團有限公司、上海杭信投資管理有限公司及蘇創燃氣股份有限公司(以下簡稱“該等聯營企業”)。管理層認爲大衆公用能積極參與該等聯營企業的經營及財務政策,故大衆公用對其具有重大影響。該等聯營企業的財務報表對于大衆公用合並財務報表影響重大。

(五十四)中船防務。信永中和會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

采用完工百分比法確認的收入。于2016 年度,中船防務公司合並營業收入爲233.50 億元,其中采用完工百分比法確認的收入爲214.67 億元,占公司合並營業收入的91.94%,金額及比例均較爲重大。如中船防務公司財務報表附注四、25,附注四、30(g) 及附注六、50,中船防務公司的造船及海工産品等主要業務按照《企業會計准則第15 號-建造合同》的規定,于資産負債表日按完工百分比法確認合同收入和成本。采用完工百分比法時,合同完工進度根據實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。根據完工百分比法確認的收入涉及管理層的重大判斷和估計,該等估計受到對未來市場以及對經濟形勢判斷的影響,進而可能影響中船防務公司是否按照完工百分比法在恰當會計期間確認收入,因此我們將采用完工百分比法確認的收入列爲關鍵審計事項。

(五十五)中國銀行。安永華明會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.客戶貸款及墊的減值准備

貴集團評估客戶貸款及墊的減值准備需要依賴重大的判斷。對于金額貸款,采用單項評估的方式進行減值;對于金額不重大的貸款或單項評估未發生減值,包括在具有類似信用風險特征的貸款組合中進行減值評估。貸款組合未來現金流的基于類似資産的曆史損失經驗,並根據宏觀濟環境變化及不確定性産生的影響作出適當調整。對于無抵押或擔保的貸款,者物價值不足款,其未來現金流具有更高的不確定性。由于貸款減值准備涉及較多判斷和假設,且考慮金額的重要性 慮金額的重要性(于2016年12月31日,客戶貸款和墊總額爲人民幣 99,733.62億元,占總資産的55%;貸款減值准備總額爲人民幣 2,377.16億元),我們將其作爲一項關鍵審項。

2.金融工具的估值

對于沒有活躍市場報價的金融工具,貴集團采用估值技術確定其公允價,而估值技術中常包括依賴主觀判斷的假設和估計,尤其是那些包括了重大不可觀察參數的估值技術。采用不同的估值技術或假設,將可能導致對金融工具的公允價值估計存在重大差異。于 2016年 12月 31日,以公允價值計量的金融資産和金融負債總額分別爲人民幣 18,644.69億元和人民幣 4,693.78億元,占總資産和總負債比例分別爲10%和 3%。在估值中采用重大不可觀察參數的金融工具,因其估值存在更高的不確定性,被劃分爲公允價值計量的第三層級。于 2016年12月31日,該等第三層級金融資産占以公允價值計量的金融資産比例爲3%。考慮金額的重要性,且估值存在不確定性,涉及較多的主觀判斷,尤其是未上市股權和基金投資、缺乏流動性的産支持證券、以及場外結構性衍生交易等,我們將其作爲一項關鍵審計事。

3.結構化主體

貴集團在開展金融投資、資産管理、信貸資産轉讓等業務過程中, 持有很多不同的結構化主體的權益,比如銀行理財産品、基金信托計劃等。貴集團需要綜合考慮擁有的權力、享的可變回報及兩者聯系等,判斷對每個結構化主體是否存在控制,從而應將其納入合並報表範圍。貴集團在逐一分析是否對結構化主體存控制時需要考慮諸多因素,包括每個結構化主體的設立目的、貴集團主導其相關活動的能力、直接或間持有的權益及回報、獲取的管理業績報酬、提供信用增級或流動性支持等而獲得的報酬或承擔的損失等。對這些因素進行綜合分析並形成控制與否的結論,涉及重大管理層判斷和估計。考慮到該事項的重要性以及管理層判斷的複雜程度,我們將其作爲一項關鍵審計事項。

(五十六)*ST墨龍。信永中和會計師事務所出具報告中披露的關鍵審計事項內容如下:

1.存貨減值

截至2016 年12 月31 日,如山東墨龍合並財務報表附注四、32(2)/六、8及六、49 所述, 山東墨龍存貨余額85,515.67 萬元, 存貨跌價准備余額8,642.25 萬元,賬面價值較高; 而2016年度山東墨龍對存貨計提跌價准備6,041.72 萬元,存貨跌價准備的增加對財務報表影響較爲重大。爲此我們將存貨的跌價准備列爲關鍵審計事項。

2.應收賬款減值

截至2016 年12 月31 日,如山東墨龍合並財務報表附注四、32(1)/六、3及六、49 所述,山東墨龍應收賬款余額38,145.68 萬元,壞賬准備余額7,730.81萬元,賬面價值較高; 而2016 年度山東墨龍對應收賬款計提壞賬准備5,509.89萬元,應收賬款減值的增加對財務報表影響較爲重大。因應收賬款不能按期收回或無法收回而發生壞賬對財務報表影響較爲重大,爲此我們將應收賬款減值列爲關鍵審計事項。

3.固定資産減值

于2016年12月31日,如山東墨龍合並財務報表附注四、32(3)/六、13及六、49所述,山東墨龍合並財務報表中固定資産賬面價值爲人民幣30.67億元。山東墨龍連續兩年虧損,且産品市場競爭激烈,産品價格下降較大,若山東墨龍管理層于年末判斷資産存在可能發生減值的迹象,管理層將進行減值測試。固定資産的減值測試很大程度上依賴于管理層所做的判斷與估計,該等估計受到對未來市場以及對經濟環境判斷的影響,采用不同的估計和假設會對評估的固定資産的減值産生很大的影響。2016年度山東墨龍管理層根據外部估值專家的評估結果對固定資産計提減值6,081.00萬元,爲此我們將固定資産減值列爲關鍵審計事項。

4.商譽減值

于2016年12月31日,如山東墨龍合並財務報表附注四、32(3)/六、17及六、49所述,山東墨龍合並財務報表中商譽賬面淨值爲人民幣2,668.34萬元。根據中國會計准則,山東墨龍每年需要對商譽進行減值測試。2016年度山東墨龍管理層根據外部估值專家的評估結果對商譽計提減值4,180萬元,對財務報表影響重大,因管理層商譽減值測試的評估過程複雜,需要高度的判斷,其所基于的假設,受到預期未來市場和經濟環境,尤其是國內外的未來市場和經濟環境的影響而有可能有所改變,爲此我們將商譽減值列爲關鍵審計事項。

四、上市公司審計機構變更總體情況

截至2017年4月7日,共有38家事務所向中注協報備了上市公司財務報表審計機構變更信息,共涉及上市公司226家。後任事務所未及時報備變更信息的有2家(詳見附表7),前任事務所未及時報備變更信息的有17家(詳見附表8),前後任事務所均已報備變更信息的有207家(詳見附表9)。從事務所報備的變更原因看,有128家涉及前任事務所提供審計服務年限較長或服務期限滿,有66家涉及客戶需要根據集團、控股股東要求或政府部門輪換規定進行會計師事務所的更換。

截至2017年4月7日,共有34家事務所向中注協報備了上市公司內部控制審計機構變更信息,共涉及上市公司145家(詳見附表10)。前後任事務所均已報備變更信息的有132家,僅前任事務所報備變更信息的有2家,僅後任事務所報備變更信息的有11家。

附表: